8 debe reflejarse el pasivo contingente. Hechos condicionales de la actividad económica. Determinación del monto del pasivo estimado

PBU 8/2010 introdujo el concepto Responsabilidad estimada- una obligación con un monto y (o) plazo inciertos.

Razones para la ocurrencia de un pasivo estimado:

a) de las normas de actos jurídicos legislativos y otros actos jurídicos reglamentarios, decisiones judiciales, contratos;

b) como resultado de acciones de la organización que, debido a prácticas pasadas establecidas o declaraciones de la organización, indican a otros que la organización acepta ciertas responsabilidades y, como resultado, dichas personas tienen una expectativa razonable de que la organización cumplirá dichas responsabilidades. responsabilidades.

Condiciones, si se cumplen simultáneamente, el pasivo estimado se reconoce contablemente:

a) la organización tiene una obligación resultante de acontecimientos pasados de su vida económica, cuyo cumplimiento no puede evitar. En el caso de que una organización tenga dudas sobre la existencia de tal obligación, la organización reconoce una provisión si, como resultado de un análisis de todas las circunstancias y condiciones, incluidas las opiniones de expertos, es más probable que no que la obligación existe;

b) es probable una disminución de los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con el pasivo estimado;

c) el monto del pasivo estimado puede estimarse razonablemente.

Si se cumplen todas las condiciones, se reconocen provisiones. Por ejemplo, podrán reconocerse las siguientes disposiciones:

Obligaciones estimadas de pago de próximas vacaciones;

Pasivos estimados para el pago de beneficios anuales a los empleados;

Obligaciones estimadas por reparaciones en garantía;

Pasivos por litigios;

Pasivos estimados por sanciones, etc.

Los pasivos estimados se reflejan en la cuenta 96 “Reserva para gastos futuros”. Denominados gastos de actividades ordinarias u otros gastos o incluidos en el costo del activo.

Pasivos contingentes (activos contingentes) surgen como resultado de eventos pasados en la vida económica de las organizaciones, cuando la existencia de un pasivo (activo) está condicionada por la ocurrencia (no ocurrencia) de eventos inciertos fuera del control de la organización. Se ha establecido que los pasivos y activos contingentes no se reconocen contablemente.

Pasivos estimados. Pasivos (activos) contingentes

Responsabilidad estimada	Pasivos contingentes	Activos contingentes
1. Existe una obligación resultante de acontecimientos pasados de su hogar. una vida que la organización no puede evitar cumplir 2. Es probable una disminución en los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con el pasivo estimado. 3. El monto del pasivo estimado puede estimarse razonablemente	Surgen como resultado de eventos pasados en la vida económica de las organizaciones, cuando la existencia de un pasivo (activo) está condicionada por la ocurrencia (no ocurrencia) de eventos inciertos fuera del control de la organización.
Servicio de garantía Ensayo		Multas (sanciones) recibidas en virtud de contratos comerciales
Responsabilidad estimada	Pasivos contingentes	Activos contingentes
Reflexión en contabilidad
Devengo: Servicio de garantía: Débito 20,25 Crédito 96 Ensayo: Débito 91,2 Crédito 96 Uso actual: Débito 96 Crédito 70,69 Débito 96 Crédito 51	No reflejado	No reflejado
Reconocimiento en estados financieros
Confesión En el balance en explicaciones		La información se refleja en las notas del balance.

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de diciembre de 2010 N 167n
"Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad de pasivos y activos contingentes" (PBU 8/2010)"

Con el fin de mejorar la regulación legal en el campo de la contabilidad y la información financiera y de conformidad con el Reglamento del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 30 de junio de 2004 N 329 (Legislación recopilada de la Federación de Rusia, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, Art. 4908; 2005, N 23, Art. 2270; N 52, Art. 5755; 2006, N 32, Art. 3569; N 47, Art. 4900; 2007, N 23, Art. 2801; N 45, Art. 5491; 2008, N 5, Art. 411; N 46, Art. 5337; 2009, N 3, Art. 378; N 6, Art. 738 ; N 8, Art. 973; N 11, Art. 1312; N 26, Art. 3212; N 31, Art. 3954; 2010, N 5, Art. 531; N 9, Art. 967; N 11, Art. 1224; N 26, Art. 3350; N 38, Art. 4844), dispongo:

1. Aprobar el Reglamento Contable adjunto “Pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes” (PBU 8/2010).

2. Reconocer como inválido:

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de noviembre de 2001 N 96n "Sobre la aprobación del Reglamento contable "Hechos condicionales de la actividad económica" PBU 8/01" (orden registrada en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia en diciembre 28 de 2001, registro N 3138; "Rossiyskaya Gazeta", n° 6, 12 de enero de 2002);

párrafo 5 del apéndice de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 18 de septiembre de 2006 N 116n "Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad" (la orden se registró en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia en octubre 24 de 2006, registro N 8397; “Rossiyskaya Gazeta” ", N 242, 27 de octubre de 2006);

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 20 de diciembre de 2007 N 144n “Sobre las modificaciones del Reglamento contable “Hechos condicionales de la actividad económica” PBU 8/01” (orden registrada en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia en enero 21, 2008, registro N 10940; "Rossiyskaya Gazeta", N 18, 30 de enero de 2008).

3. Establecer que la presente orden entre en vigor a partir de los estados financieros del año 2011.

Normas Contables
"Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes"
(PBU 8/2010)
(aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de diciembre de 2010 N 167n)

Con cambios y adiciones de:

I. Disposiciones generales

1. Este Reglamento establece el procedimiento para reflejar los pasivos estimados, los pasivos contingentes y los activos contingentes en la contabilidad y presentación de informes de las organizaciones (con excepción de las instituciones de crédito, instituciones estatales (municipales)) que son personas jurídicas según la legislación de la Federación de Rusia ( en adelante denominadas organizaciones).

2. El presente Reglamento no se aplica a:

a) contratos en virtud de los cuales, a la fecha del informe, al menos una de las partes del contrato no ha cumplido plenamente sus obligaciones, con excepción de los contratos de trabajo, así como los contratos cuyos costos inevitables de ejecución excedan los ingresos esperados de su ejecución (en adelante, contratos obviamente no rentables) . Un contrato cuya ejecución puede ser rescindido unilateralmente por la organización sin sanciones importantes no es un contrato deliberadamente no rentable;

b) capital de reserva, reservas formadas a partir de las ganancias retenidas de la organización;

c) reservas de valoración;

d) contabilizado de acuerdo con el Reglamento Contable "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones" PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 19 de noviembre de 2002 N 114n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de diciembre de 2002, registro N 4090) modificada por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 11 de febrero de 2008 N 23n "Sobre enmiendas a la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n" (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 3 de marzo de 2008, registro N 11274), de 25 de octubre de 2010 N 132n “Sobre modificaciones a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad” (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 25 de noviembre de 2010, registro N 19048) (en adelante, el Reglamento contable "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las empresas" PBU 18/02), montos que afectan el monto de los ingresos de las empresas impuesto pagadero en el siguiente período de declaración o en períodos de declaración posteriores.

3. Este Reglamento no podrá ser aplicado por organizaciones que tengan derecho a utilizar métodos contables simplificados, incluidos informes contables (financieros) simplificados.

II. Reconocimiento de un pasivo estimado, reflejo de información sobre un pasivo contingente y un activo contingente

4. La obligación de una organización con un monto y (o) plazo incierto (en adelante, el pasivo estimado) puede surgir:

a) de las normas de actos jurídicos legislativos y otros actos jurídicos reglamentarios, decisiones judiciales, contratos;

5. Un pasivo estimado se reconoce contablemente si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

b) es probable una disminución de los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con el pasivo estimado;

c) el monto del pasivo estimado puede estimarse razonablemente.

6. Las condiciones para reconocer un pasivo estimado en relación con un evento pasado en la vida económica de una organización que no se cumplieron en una fecha de presentación de informes pueden cumplirse en fechas de presentación de informes posteriores si, debido a cambios en las leyes legislativas y otras regulaciones legales. actos y (o) acciones de la organización y (u) otras personas, la organización no tiene la oportunidad de evitar acuerdos asociados con tal evento.

7. Una disminución en los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir la obligación se considera probable si es más probable que dicha disminución ocurra. La probabilidad de una disminución de los beneficios económicos se evalúa para cada pasivo por separado, excepto en los casos en que, a la fecha de presentación, existan varios pasivos de la misma naturaleza y la incertidumbre que generan, que la entidad evalúa en conjunto. Además, a pesar de que puede ser poco probable una disminución de los beneficios económicos de la organización por cada obligación individual, una disminución de los beneficios económicos como resultado del cumplimiento de todo el conjunto de obligaciones puede ser bastante probable.

En el Apéndice No. 1 de este Reglamento se dan ejemplos de análisis de circunstancias con el fin de reconocer un pasivo estimado en contabilidad.

8. Los pasivos estimados se reflejan en la cuenta de reservas para gastos futuros. Al reconocer un pasivo estimado, dependiendo de su naturaleza, el monto del pasivo estimado se incluye en gastos de actividades ordinarias u otros gastos o se incluye en el costo del activo.

9. Un pasivo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de una obligación para la organización en la fecha de presentación de informes depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos más allá de el control de la organización.

Los pasivos contingentes también incluyen un pasivo estimado existente a la fecha de reporte que no se reconoce contablemente por incumplimiento de las condiciones previstas en los incisos “b” y (o) “c” del párrafo 5 de este Reglamento.

10. Si una organización tiene una obligación solidaria con otras personas, el pasivo estimado se reconoce en la medida en que exista una probabilidad de una disminución en los beneficios económicos de la organización, sujeto a las condiciones previstas en el párrafo 5 de estos Reglamentos. La parte de la obligación conjunta con otras personas, respecto de la cual no es probable una disminución de los beneficios económicos de la organización, se relaciona con pasivos contingentes.

11. Los pasivos estimados se reconocen en relación con la próxima implementación de un programa de acción planificado y controlado por la dirección de la organización, que cambia significativamente las direcciones de las actividades de la organización, el volumen de operaciones comerciales o los métodos de su implementación (en adelante como la próxima reestructuración de las actividades de la organización) sujeto al cumplimiento de todas las condiciones establecidas en el párrafo 5 de este Reglamento , teniendo en cuenta las particularidades establecidas en este párrafo. Las obligaciones para la próxima reestructuración de las actividades de la organización existen en la fecha del informe, sujetas al cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones:

a) la organización dispone de un plan detallado y debidamente aprobado para la próxima reestructuración de sus actividades, que define, como mínimo:

las actividades (o parte de las actividades) de la organización afectadas por la próxima reestructuración y los lugares de su implementación;

divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados de la organización a quienes se les pagará una compensación en relación con la terminación de las relaciones laborales con ellos;

hora de inicio de la ejecución del plan para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;

b) la organización, a través de sus acciones y (o) declaraciones, ha creado expectativas razonables entre las personas cuyos derechos se ven afectados por la próxima reestructuración de las actividades de la organización de que el plan de reestructuración se implementará en un futuro próximo.

12. Los pasivos estimados en relación con las pérdidas esperadas de las actividades de la organización en su conjunto, o de ciertos tipos o regiones de sus actividades, divisiones, tipos de productos (obras, servicios) y otros factores no se reconocen en la contabilidad.

Los pasivos estimados por gastos futuros se reconocen únicamente si se cumplen todas las condiciones establecidas en el párrafo 5 de este Reglamento.

13. Un activo contingente surge en una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de un activo en la organización en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos más allá de el control de la organización.

14. Los pasivos y activos contingentes no se reconocen contablemente. La información sobre pasivos y activos contingentes se revela en los estados financieros de conformidad con este Reglamento.

III. Determinación del monto del pasivo estimado

15. Un pasivo estimado se reconoce en los registros contables de la organización por un monto que refleje la estimación monetaria más confiable de los gastos necesarios para liquidar este pasivo. La estimación más confiable de gastos es el monto requerido directamente para cumplir (pagar) la obligación a la fecha del informe o para transferir la obligación a otra persona a la fecha del informe.

16. El monto del pasivo estimado lo determina la organización sobre la base de los hechos existentes de la vida económica de la organización, la experiencia en relación con el cumplimiento de obligaciones similares y, si es necesario, las opiniones de expertos. La organización deberá proporcionar evidencia documentada de la validez de dicha evaluación.

17. Al determinar el monto del pasivo estimado, la organización procede de lo siguiente:

a) si el monto del pasivo estimado se determina seleccionando de un conjunto de valores, entonces se toma como tal valor el valor promedio ponderado, el cual se calcula como el promedio de los productos de cada valor y su probabilidad;

b) si el monto del pasivo estimado se determina seleccionando de un intervalo de valores, y la probabilidad de cada valor en el intervalo es igual, entonces la media aritmética de los valores mayor y menor del intervalo se toma como tal un valor.

En el Apéndice No. 2 de este Reglamento se dan ejemplos de cómo determinar el monto de un pasivo estimado.

18. Al determinar el monto del pasivo estimado se tiene en cuenta lo siguiente:

a) las consecuencias de eventos posteriores a la fecha de presentación de informes de acuerdo con el Reglamento Contable "Eventos posteriores a la fecha de presentación de informes" (PBU 7/98), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de noviembre de 1998 N 56n ( registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de diciembre de 1998, registro N 1674) modificado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 20 de diciembre de 2007 N 143n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 21 de enero de 2008, matrícula N 10934);

b) riesgos e incertidumbres inherentes a este pasivo estimado;

c) eventos futuros que puedan afectar el monto de la provisión (si existe una probabilidad razonable de que estos eventos ocurran).

19. Al determinar el monto del pasivo estimado no se tiene en cuenta lo siguiente:

a) el monto de la disminución o aumento del impuesto sobre la renta de las sociedades, que se refleja en la contabilidad y la presentación de informes de conformidad con el Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades” PBU 18/02;

b) ingresos esperados de la venta de activos fijos, activos intangibles, productos, bienes y otros activos asociados con el pasivo estimado reconocido. Dichos ingresos se reflejan en los registros contables de la organización de acuerdo con el Reglamento Contable "Ingresos de la Organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 32n (registrado en Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de mayo de 1999, registro N 1791) modificado por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 27n “Sobre la introducción de modificaciones y adiciones a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad " (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 4 de mayo de 2001, registro N 2693), de fecha 18 de septiembre de 2006 N 116n "Sobre enmiendas a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad" (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia Federación de 24 de octubre de 2006, registro N 8397), de 27 de noviembre de 2006 N 156n "Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad" (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 28 de diciembre de 2006, registro N 8698) , de 25 de octubre de 2010 N 132n "Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad" (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 25 de noviembre de 2010, registro N 19048); de 8 de noviembre de 2010 N 144n “Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 1 de diciembre de 2010, registro N 19088);

c) montos esperados de contrademandas o montos de reclamaciones contra otras personas por el reembolso de los gastos en los que se espera que incurra la organización para cumplir con este pasivo estimado.

Si la organización tiene confianza en recibir beneficios económicos de contrademandas o reclamos a otras personas cuando la organización cumple con el pasivo estimado correspondiente aceptado para contabilidad, dichos reclamos se reconocen en contabilidad como un activo independiente. El monto de dicho activo no debe exceder el monto del pasivo estimado correspondiente. En el balance de la organización, el monto de una provisión reconocida no se reduce por el monto de dicho activo.

En el estado de resultados financieros de la organización, los gastos reflejados al reconocer los pasivos estimados se presentan menos los ingresos reconocidos al contabilizar los ingresos esperados de contrademandas y reclamaciones contra otras personas como un activo.

20. Si el período esperado para el cumplimiento de un pasivo estimado excede los 12 meses después de la fecha de presentación del informe o un período más corto establecido por la organización en sus políticas contables, dicho pasivo estimado se evalúa a un costo determinado descontando su valor, calculado de acuerdo con los párrafos 16 a 19 de este Reglamento (en adelante, valor actual).

Tasa de descuento utilizada por la organización:

a) debe reflejar las condiciones existentes en el mercado financiero, así como los riesgos específicos de la obligación subyacente a la provisión reconocida;

b) no debe reflejar el monto de la disminución o aumento en el impuesto sobre la renta de la organización, que se reflejan en la contabilidad y los informes de acuerdo con el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones" PBU 18/02, así como los riesgos y incertidumbres que se tuvieron en cuenta al calcular los pagos futuros en efectivo causados por el pasivo estimado de conformidad con los párrafos 16 a 19 de este Reglamento.

Un aumento en el monto de un pasivo estimado debido a un aumento en su valor presente en fechas de presentación de informes posteriores a medida que se acerca la fecha límite (intereses) se reconoce como otro gasto de la organización.

En el Apéndice No. 2 de este Reglamento se da un ejemplo de cómo determinar el valor presente de un pasivo estimado.

IV. Cancelación, cambio en el monto de un pasivo estimado

21. Durante el año del informe, cuando se realizan cálculos reales para los pasivos estimados reconocidos, los registros contables de la organización reflejan el monto de los costos de la organización asociados con el cumplimiento de estas obligaciones por parte de la organización, o las cuentas por pagar correspondientes en correspondencia con la cuenta de reserva para el futuro. gastos.

Un pasivo estimado reconocido podrá ser cancelado para reflejar costos o reconocer cuentas por pagar por el cumplimiento únicamente de la obligación para la cual fue creado, a menos que este Reglamento disponga lo contrario.

Si el monto del pasivo estimado reconocido es insuficiente, los costos de la organización para pagar el pasivo se reflejan en los registros contables de la organización de manera general.

22. En caso de exceso del monto del pasivo estimado reconocido o en caso de terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento del pasivo estimado establecidas en el párrafo 5 de este Reglamento, el monto no utilizado del pasivo estimado se cancela y asignado a otros ingresos de la organización, salvo que se establezca lo contrario en este párrafo.

Al pagar pasivos estimados homogéneos que surgen de transacciones comerciales recurrentes en el curso normal de las actividades de la organización, los montos excedentes previamente reconocidos se aplican a pasivos estimados posteriores del mismo tipo inmediatamente después de su reconocimiento (sin cancelar los montos excedentes previamente reconocidos a otros ingresos de la organización).

23. La validez del reconocimiento y el monto del pasivo estimado están sujetos a verificación por parte de la organización al final del año de informe, así como ante la ocurrencia de nuevos eventos relacionados con este pasivo.

Según los resultados de dicha verificación, el monto del pasivo estimado puede ser:

a) incrementado en la forma establecida para el reconocimiento de un pasivo estimado por el párrafo 8 de este Reglamento (sin inclusión en el valor del activo), al recibir información adicional que permita aclarar el monto del pasivo estimado;

b) reducido en la forma establecida para la cancelación de un pasivo estimado por el párrafo 22 de este Reglamento, al recibir información adicional que permita aclarar el monto de un pasivo estimado;

c) permanecer sin cambios;

d) cancelado en su totalidad en la forma establecida por el párrafo 22 de este Reglamento, al recibir información adicional que permita concluir que las condiciones para el reconocimiento de un pasivo estimado establecidas por el párrafo 5 de este Reglamento han dejado de cumplirse.

V. Revelación de información en los estados financieros

24. Para cada pasivo contable reconocido en los estados financieros, la organización deberá revelar, si es material, al menos la siguiente información:

a) el monto por el cual el pasivo estimado se refleja en el balance de la organización al principio y al final del período sobre el que se informa;

b) el monto del pasivo estimado reconocido en el período sobre el que se informa;

c) el monto del pasivo estimado cancelado para reflejar gastos o reconocer cuentas por pagar en el período sobre el que se informa;

d) el monto de un pasivo estimado cancelado en el período sobre el que se informa debido a su exceso o terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento de un pasivo estimado;

e) un aumento en el monto del pasivo estimado debido a un aumento en su valor presente para el período sobre el que se informa (intereses);

f) la naturaleza de la obligación y el plazo esperado de su cumplimiento;

g) incertidumbres que existen sobre el plazo de cumplimiento y (o) el monto del pasivo estimado;

h) montos esperados de contrademandas o montos de reclamaciones contra terceros por el reembolso de los gastos en que incurrirá la organización para cumplir con la obligación, así como los activos reconocidos para tales reclamaciones de conformidad con el párrafo 19 de este Reglamento.

25. Para cada pasivo contingente, en los estados financieros se revela al menos la siguiente información:

a) la naturaleza del pasivo contingente;

b) el valor estimado o rango de valores estimados del pasivo contingente, si pueden determinarse;

c) incertidumbres que existen sobre el plazo de cumplimiento y (o) el monto de la obligación;

d) la posibilidad de obtener ingresos como consecuencia de reconvenciones o reclamaciones contra terceros para reembolsar los gastos en que incurrirá la organización en el cumplimiento de la obligación.

Si, a la fecha del informe, es poco probable una disminución en los beneficios económicos de la organización debido a un pasivo contingente, la organización no podrá revelar esta información.

26. La información sobre pasivos estimados y pasivos contingentes puede ser divulgada por sus grupos homogéneos (por ejemplo, pasivos estimados en relación con garantías emitidas por la organización, procedimientos legales).

Si una provisión y un pasivo contingente surgieron como consecuencia de los mismos hechos de la vida económica, se deberá revelar la relación entre la provisión correspondiente y el pasivo contingente.

27. Si es probable que los beneficios económicos fluyan de un activo contingente, la entidad revelará, al final del período sobre el que se informa, la naturaleza del activo contingente y su valor estimado o rango de valores estimados, si es determinable.

28. En casos excepcionales, cuando la divulgación de información sobre pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes en la medida prevista por este Reglamento cause o pueda causar daño a la organización en el curso de la resolución de las consecuencias de las obligaciones y hechos subyacentes, la organización no puede revelar dicha información. En este caso, la entidad deberá indicar la naturaleza general de la provisión, pasivo contingente o activo contingente relacionado y las razones por las que no se revela información más detallada.

Apéndice No. 1
al Reglamento de Contabilidad
"Pasivos estimados, contingentes
aprobado por orden

Ejemplos de análisis de circunstancias con el propósito de reconocer un pasivo estimado en contabilidad

Con cambios y adiciones de:

Ejemplo 1. La organización cuenta con un programa aprobado para la reparación de activos fijos, que prevé, en particular, la frecuencia de las reparaciones y los costos planificados para los mismos. La legislación no prevé la obligatoriedad de dichas reparaciones. La información sobre el programa de esta organización se ha publicado y está disponible para una amplia gama de personas.

Ejemplo 2. La legislación prevé reparaciones obligatorias de activos fijos en la industria en la que opera la organización. La ley prevé multas por la operación de activos fijos sin reparaciones. La organización cuenta con un programa aprobado para la reparación de activos fijos, que prevé, en particular, la frecuencia de las reparaciones y los costos planificados para los mismos. La información sobre el programa de esta organización se ha publicado y está disponible para una amplia gama de personas.

Una obligación por reparaciones futuras de activos fijos no surge porque la organización no tiene una obligación que surja como resultado de eventos pasados de sus actividades, cuyo cumplimiento no puede evitar. El pasivo estimado por los costos futuros de reparación de los activos fijos de la organización no se acepta para contabilidad. Sin embargo, la organización reconoce un pasivo estimado por las multas a pagar por no realizar reparaciones si se cumplen todas las condiciones para reconocer los pasivos estimados en relación con dichas multas.

Ejemplo 3. Durante el período que abarca el informe, la legislación sobre impuestos y tasas sufrió cambios importantes. La dirección de la organización considera necesario volver a capacitar al personal responsable del cálculo de impuestos. La organización cuenta con un programa de reciclaje aprobado, que prevé, en particular, los gastos planificados.

La obligación de volver a capacitar al personal en el futuro no surge porque la organización no tiene una obligación que surja como resultado de eventos pasados de sus actividades, cuyo cumplimiento no puede evitar. El pasivo estimado por la próxima reconversión del personal no se reconoce en contabilidad.

Ejemplo 4. De acuerdo con el plan financiero, en el próximo año de informe se espera que la organización registre pérdidas en una de sus áreas de actividad. La dirección de la organización cree que esta pérdida es bastante probable.

Un pasivo con respecto a una pérdida esperada no surge porque la entidad no tiene una obligación derivada de eventos pasados de sus actividades que no pueda evitar. No se reconoce una provisión por la pérdida esperada.

Ejemplo 5. La organización celebró un acuerdo para el suministro de los productos que produce. De acuerdo con los términos del acuerdo, los ingresos esperados son 1000 mil rublos. (Sin IVA). La organización estima que debido al aumento de los precios de las materias primas, el coste de producción de los productos previstos en el contrato ascenderá a 1.200 mil rublos. (Sin IVA). El contrato aún no ha comenzado a ejecutarse. No existen sanciones por su terminación.

El contrato no es obviamente no rentable, ya que la organización puede rescindirlo sin pagar sanciones. La provisión correspondiente no se reconoce en el contrato.

Ejemplo 6. La organización celebró un acuerdo para el suministro de los productos que produce. De acuerdo con los términos del acuerdo, los ingresos esperados son de 1.500 mil rublos. (Sin IVA). La organización estima que debido al aumento de los precios de las materias primas, el coste de producción de los productos previstos en el contrato ascenderá a 2.000 mil rublos. (Sin IVA). El contrato aún no ha comenzado a ejecutarse. La sanción por incumplimiento del contrato será de 600 mil rublos.

El contrato obviamente no es rentable, ya que los costos inevitables de su implementación (2000 mil rublos) exceden los ingresos esperados (1500 mil rublos), y para rescindir el contrato la organización tendrá que pagar una cantidad significativa (600 mil rublos). El pasivo estimado se reconoce en los registros contables de la organización por el monto de una posible pérdida neta durante la ejecución del contrato de 500 mil rublos. (2000 mil rublos - 1500 mil rublos), que es menor que el monto de la multa por incumplimiento del contrato (600 mil rublos).

Ejemplo 7. La dirección de la organización aprobó un plan detallado para la próxima reestructuración de las actividades de la organización, que prevé, en particular:

divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados a quienes se les pagará una compensación en relación con la ruptura de las relaciones laborales con ellos;

gastos necesarios para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;

La dirección de la organización no anunció el plan existente a los empleados.

Una obligación en relación con la próxima reestructuración de las actividades de la organización no surge porque la organización no tiene una obligación que surja como resultado de eventos pasados de sus actividades, cuyo cumplimiento no puede evitar. No se reconoce el pasivo estimado por la próxima reestructuración de las actividades de la organización.

Ejemplo 8. La dirección de la organización aprobó un plan detallado para la próxima reestructuración de las actividades de la organización, que prevé, en particular:

las actividades de la organización afectadas por la próxima reestructuración y los lugares donde se llevan a cabo;

divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados de la organización a quienes se les pagará una compensación en relación con la ruptura de las relaciones laborales con ellos;

gastos necesarios para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;

Calendario de la próxima reestructuración de las actividades de la organización.

La dirección de la organización ha anunciado el plan existente a los empleados y está coordinando el plan con el sindicato de empleados.

Las obligaciones con respecto a la reestructuración futura de operaciones existen porque la entidad tiene obligaciones que surgen de eventos pasados en sus operaciones que no puede evitar. Es muy probable que se produzca una disminución de los beneficios económicos como resultado de la próxima reestructuración de la organización. Los pasivos estimados para la próxima reestructuración de las actividades de la organización se reconocen si el monto de los pasivos puede estimarse razonablemente.

Apéndice No. 2
al Reglamento de Contabilidad
"Pasivos estimados, contingentes
pasivos y activos contingentes" (PBU 8/2010),
aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de diciembre de 2010 N 167n

Ejemplos de determinación del monto de un pasivo estimado

Ejemplo 1. A la fecha del informe, la organización es parte en procedimientos judiciales. A partir del peritaje, la organización valora que lo más probable es que la decisión judicial no sea a su favor; el monto de las pérdidas de la organización en este caso será de 1000 mil rublos, si el tribunal decide compensar solo las pérdidas directas del demandante, o 2000 mil rublos, si el tribunal decide compensar, además de las pérdidas directas, también las del demandante. ganancias perdidas. Los expertos estiman que las probabilidades del primer y segundo resultado del caso son del 95 y el 5 por ciento, respectivamente.

A pesar de que el resultado más probable del juicio es sólo una compensación por las pérdidas directas del demandante, la organización también tiene en cuenta otro resultado probable del caso: la compensación por el lucro cesante.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (mil rublos).

El plazo estimado para el cumplimiento del pasivo estimado no excede los 12 meses. El pasivo estimado por el juicio se reconoce contablemente por un monto de 1.050 mil rublos.

Ejemplo 2. A la fecha del informe, la organización es parte en procedimientos judiciales. Basándose en la opinión de los expertos, la organización estima que es muy probable que la decisión judicial no sea a su favor y que el importe de las pérdidas de la organización oscilará entre 1.000 y 4.000 mil rublos.

La organización calcula el monto del pasivo estimado:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (mil rublos).

El plazo estimado para el cumplimiento del pasivo estimado no excede los 12 meses. El pasivo estimado por el juicio se reconoce contablemente por un monto de 2.500 mil rublos.

Ejemplo 3. La organización vende productos con obligación de servicio de garantía por un año a partir de la fecha de venta. Para cada producto individual vendido, se evalúa como baja la probabilidad de una disminución en los beneficios económicos de la organización debido a su devolución como de baja calidad y no sujeto a reparación o debido a los costos de su reparación. Al mismo tiempo, los cálculos basados en la experiencia pasada de la organización muestran que con un alto grado de probabilidad, aproximadamente el 2 por ciento de los productos vendidos se devolverán como defectuosos y no podrán repararse, y otro 10 por ciento requerirá costos de reparación adicionales. Con base en estos cálculos, la organización estima la responsabilidad por las obligaciones de garantía emitidas que surgen de la venta de bienes con obligación de brindar servicio de garantía, en relación con el conjunto completo de bienes.

La organización supone que los costos de reparación adicionales serán el 30 por ciento del costo de los productos defectuosos. Con base en este cálculo, se realiza una evaluación monetaria del monto de la responsabilidad estimada en relación con los costos estimados del servicio de garantía de los bienes vendidos, que en el caso considerado será 2 por ciento + 10 por ciento x 0,3 = 5 por ciento del Costo de los bienes vendidos.

La organización calcula el monto del pasivo estimado al 31 de diciembre de 20X0. El monto estimado del pasivo a reembolsar es 1.200 mil rublos. La fecha de vencimiento del pasivo es 2 años después de la fecha de presentación. La tasa de descuento adoptada por la organización es del 14 por ciento.

Se calcula como el producto del monto de la obligación a pagar por el factor de descuento.

El factor de descuento está determinado por la fórmula:

CD=1/(1+SD)^N, donde:

CD - factor de descuento;

SD - tasa de descuento;

N es el período de descuento del pasivo estimado en años.

El factor de descuento es igual a: CD = 1/(1+0,14)^2 = 0,76947.

El valor presente del pasivo estimado, así como los costos de su incremento (intereses) son por año:

1200,00 mil rublos. x 0,76947 = 923,36 mil rublos.

923,36 mil rublos. x 0,14 = 129,27 mil rublos.

valor presente de la provisión

923,36 mil rublos. + 129,27 mil rublos. = 1052,63 mil rublos.

gastos para aumentar el pasivo estimado (intereses)

1.052,63 mil rublos. x 0,14 = 147,37 mil rublos.

valor presente de la provisión

1.052,63 mil rublos. + 147,37 mil rublos. = 1200,00 mil rublos.

Según el cálculo realizado, en los registros contables de la organización al 31 de diciembre de 20X0, el valor actual del pasivo estimado se refleja en la cantidad de RUB 923,36 mil. Al 31 de diciembre de 20X1, la organización refleja en sus registros contables un aumento en el monto del pasivo estimado en el débito de la cuenta de otros ingresos y gastos y en el crédito de la cuenta de reservas para gastos futuros por un monto de 129.27 mil rublos, y al 31 de diciembre de 20X2 - 147,37 mil rublos.

En los estados financieros anuales de 20X0, el pasivo estimado se refleja en la cantidad de 923 mil rublos, para 20X1 - 1053 mil rublos, para 20X2 - 1200 mil rublos.

Hechos condicionales de la actividad económica.– hechos de la actividad económica que ocurren en la fecha de presentación, sobre cuyas consecuencias y la probabilidad de que ocurran en el futuro existe incertidumbre, es decir, La ocurrencia de consecuencias depende de si uno o más eventos inciertos ocurren o no en el futuro.

¿Qué se refiere a hechos condicionales de la actividad económica?

Los hechos contingentes de la actividad económica se dividen en pasivos contingentes y activos contingentes (cláusula 1 de PBU 8/2010).

Pasivos estimados

La responsabilidad estimada es una obligación con un monto o plazo incierto, es decir una obligación resultante de acontecimientos pasados en la vida económica, cuyo cumplimiento, que conduce a una disminución de los beneficios económicos, la organización no puede evitar (cláusulas 4 y 5 de PBU 8/2010).

En particular, se reconocen pasivos estimados:

en relación con la próxima reestructuración de las actividades de la organización, si existe un plan detallado y debidamente aprobado para la próxima reestructuración y la organización, a través de sus acciones y (o) declaraciones, ha creado expectativas razonables entre las personas cuyos derechos se ven afectados por la próxima reestructuración de las actividades de la organización que el plan de reestructuración se implementará en un futuro próximo (cláusula 11 PBU 8/2010);

en relación con la identificación de la falta de rentabilidad de un acuerdo celebrado por una organización si los términos de este acuerdo prevén sanciones por su terminación (Apéndice No. 1 de PBU 8/2010);

en relación con violaciones de la ley cometidas por la organización, que conllevan la imposición de multas;

en relación con la participación de una organización en procedimientos legales, si la organización tiene motivos para creer que la decisión judicial no se tomará a su favor y puede estimar razonablemente el monto de la compensación que tendrá que pagar al demandante (Apéndice No. 2 de PBU 8/2010);

en relación con los próximos pagos de vacaciones, pagos a los empleados al final del año o por la duración del servicio previsto por convenios colectivos o laborales;

debido a las obligaciones de la organización de brindar servicio de garantía para los productos vendidos y el trabajo realizado.

¿Cómo se reflejan los pasivos estimados en los estados contables y financieros?

Un pasivo estimado, cuyo período esperado de cumplimiento no excede los 12 meses después de la fecha del informe, se reconoce en los registros contables de la organización por el monto que refleje la estimación monetaria más confiable de los gastos necesarios para liquidar este pasivo (cláusula 15 de PBU 8/2010).

Un pasivo estimado, cuyo período esperado de cumplimiento excede los 12 meses después de la fecha del informe, se evalúa al valor actual (descontado) (cláusula 20 de PBU 8/2010).

Los pasivos estimados se reflejan en la cuenta en correspondencia con la cuenta para contabilizar los gastos de actividades ordinarias, otros gastos o la cuenta para contabilizar el valor de un activo (cláusula 8 de PBU 8/2010; Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/01/2013 N 07-02- 18/01). Durante el año del informe, cuando se realizan cálculos reales para los pasivos estimados reconocidos, el monto de los costos de la organización asociados con el cumplimiento de estos pasivos estimados por parte de la organización, así como el monto correspondiente, se refleja en la correspondencia con la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros .”

Si el monto del pasivo estimado reconocido es insuficiente, los costos de la organización para reembolsar el pasivo se reflejan en los registros contables de la organización de la manera habitual (cláusula 21 de PBU 8/2010).

En caso de exceso del monto de un pasivo estimado previamente reconocido o en caso de terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento de un pasivo estimado, el monto no utilizado del pasivo estimado se da de baja de la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros” a la subcuenta “Otros ingresos” (cláusula 22 de PBU 8/2010; Instrucciones de uso Plan de cuentas).

Los pasivos estimados, cuyo período de liquidación esperado excede los 12 meses después de la fecha de presentación de informes, se reflejan como parte de los pasivos a largo plazo en la línea 1430 "Pasivos estimados" del pasivo del balance (cláusula 19 de PBU 4/99; Apéndice No. 1 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n).

Los pasivos estimados, cuyo período de liquidación esperado no excede los 12 meses después de la fecha de presentación del informe, se reflejan como parte de los pasivos a corto plazo en la línea 1540 "Pasivos estimados" del pasivo del balance (cláusula 19 de PBU 4/99; Apéndice No. 1 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/07/2010 N 66n).

La información sobre los pasivos estimados se refleja en la Tabla 7 “Pasivos estimados” de las Explicaciones del balance y el estado de resultados financieros (Apéndice No. 3 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n).

Pasivos contingentes y activos contingentes

Un pasivo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de una obligación para la organización en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos fuera del control. de la organización (cláusula 9 de PBU 8/2010).

Un activo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de un activo a la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos no controlados por la organización ( cláusula 13 de PBU 8/2010).

Cómo se reflejan los pasivos y activos contingentes en los estados contables y financieros

Los pasivos y activos contingentes no se reflejan en la contabilidad (cláusula 14 de PBU 22/2010). La información sobre los pasivos y activos contingentes se divulga en los estados financieros como parte de las Explicaciones del balance y del estado de resultados de conformidad con los párrafos 25 a 28 de PBU 8/2010.

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según enmendado del 14/02/2012 No. 23n, del 27/04/2012 No. 55n)

I. Disposiciones generales

2. Este Reglamento no se aplica a:

a) contratos en virtud de los cuales, a la fecha de presentación de informes, al menos una de las partes del contrato no ha cumplido plenamente sus obligaciones, con excepción de los contratos cuyos costos inevitables de ejecución excedan los ingresos esperados de su ejecución (en adelante denominados como contratos obviamente no rentables). Un contrato cuya ejecución puede ser rescindido unilateralmente por la organización sin sanciones importantes no es un contrato deliberadamente no rentable;
b) capital de reserva, reservas formadas a partir de las ganancias retenidas de la organización;
c) reservas de valoración;
d) contabilizados de acuerdo con las Normas Contables "" PBU 18/02, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de diciembre de 2002, RN 4090) con modificaciones introducidas por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 11 de febrero de 2008 No. 23n "Sobre las modificaciones a la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n "(registrada en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia en marzo 3, 2008, RN 11274), de 25 de octubre de 2010 No. 132n "Sobre enmiendas a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad" (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 25 de noviembre de 2010, RN 19048) (en adelante denominado como el Reglamento de Contabilidad contabilidad “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta empresarial” PBU 18/02), cantidades que afectan el monto del impuesto sobre la renta corporativo pagadero en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

3. Este Reglamento no puede ser aplicado por las pequeñas empresas, con excepción de las pequeñas empresas: emisores de valores colocados en bolsa, así como organizaciones sin fines de lucro con orientación social.

(modificado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de abril de 2012 No. 55n)

II. Reconocimiento de un pasivo estimado, reflejo de información sobre un pasivo contingente y un activo contingente

A) la organización tiene una obligación resultante de acontecimientos pasados en su vida económica, cuyo cumplimiento no puede evitar. En el caso de que una organización tenga dudas sobre la existencia de tal obligación, la organización reconoce una provisión si, como resultado de un análisis de todas las circunstancias y condiciones, incluidas las opiniones de expertos, es más probable que no que la obligación existe;
b) es probable una disminución de los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con el pasivo estimado;
V) el importe de la provisión pueda estimarse razonablemente.

6. Las condiciones para reconocer un pasivo estimado en relación con un evento pasado en la vida económica de la organización que no se cumplieron en una fecha de presentación de informes pueden cumplirse en fechas de presentación de informes posteriores si, debido a cambios en la legislación y otros actos legales regulatorios y (o) acciones de la organización y (u) otras personas la organización no tiene forma de evitar los acuerdos asociados con tal evento.

7. Una reducción en los beneficios económicos de una entidad necesarios para satisfacer una obligación se considera probable si es más probable que dicha reducción ocurra. La probabilidad de una disminución de los beneficios económicos se evalúa para cada pasivo por separado, excepto en los casos en que, a la fecha de presentación, existan varios pasivos de la misma naturaleza y la incertidumbre que generan, que la entidad evalúa en conjunto. Además, a pesar de que puede ser poco probable una disminución de los beneficios económicos de la organización por cada obligación individual, una disminución de los beneficios económicos como resultado del cumplimiento de todo el conjunto de obligaciones puede ser bastante probable.

En se dan ejemplos de análisis de circunstancias con el fin de reconocer un pasivo estimado en contabilidad.

9. Un pasivo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de una obligación para la organización en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos fuera del control. de la organización.

Los pasivos contingentes también incluyen un pasivo estimado existente a la fecha de presentación de informes que no se reconoce contablemente por incumplimiento de las condiciones previstas en los incisos “ b" y (o) " V» .

10. Si una organización tiene una obligación solidaria con otras personas, se reconoce un pasivo estimado en la medida en que exista una probabilidad de disminución de los beneficios económicos de la organización, sujeto a las condiciones previstas. La parte de la obligación conjunta con otras personas, respecto de la cual no es probable una disminución de los beneficios económicos de la organización, se relaciona con pasivos contingentes.

11. Los pasivos estimados se reconocen en relación con la próxima implementación de un programa de acciones planificadas y controladas por la dirección de la organización, que cambia significativamente la dirección de las actividades de la organización, el volumen de operaciones comerciales o los métodos de su implementación (en adelante, como la próxima reestructuración de las actividades de la organización) sujeto al cumplimiento de todas las condiciones establecidas, teniendo en cuenta las particularidades establecidas en este párrafo. Las obligaciones para la próxima reestructuración de las actividades de la organización existen en la fecha del informe, sujetas al cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones:

A) la organización cuenta con un plan detallado, debidamente aprobado, para la próxima reestructuración de sus actividades, que define, como mínimo:
- las actividades (o parte de las actividades) de la organización afectadas por la próxima reestructuración y los lugares de su implementación;
- divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados de la organización a quienes se les pagará una compensación en relación con la terminación de las relaciones laborales con ellos;
- hora de inicio de la ejecución del plan para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;
b) la organización, a través de sus acciones y (o) declaraciones, ha creado expectativas razonables entre las personas cuyos derechos se ven afectados por la próxima reestructuración de las actividades de la organización de que el plan de reestructuración se implementará en un futuro próximo.

12. Los pasivos estimados en relación con las pérdidas esperadas de las actividades de la organización en su conjunto, o de ciertos tipos o regiones de sus actividades, divisiones, tipos de productos (obras, servicios) y otros factores no se reconocen en la contabilidad.

Los pasivos estimados por gastos futuros se reconocen sólo si se cumplen todas las condiciones establecidas por .

13. Un activo contingente surge para una organización como resultado de eventos pasados en su vida económica, cuando la existencia de un activo en la fecha de presentación depende de la ocurrencia (no ocurrencia) de uno o más eventos futuros inciertos fuera del control de la organización. .

14. Los pasivos y activos contingentes no se reconocen contablemente. La información sobre pasivos y activos contingentes se revela en los estados financieros de conformidad con este Reglamento.

III. Determinación del monto del pasivo estimado

18. Al determinar el monto del pasivo estimado se tiene en cuenta lo siguiente:

A) consecuencias de eventos posteriores a la fecha de presentación de informes de acuerdo con las Normas Contables "" PBU 7/98, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de noviembre de 1998 No. 56n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de diciembre de 1998, RN 1674) modificado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 20 de diciembre de 2007 No. 143n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 21 de enero de 2008, RN 10934);
b) riesgos e incertidumbres inherentes a esta responsabilidad;
V) eventos futuros que puedan afectar el monto de la provisión (si existe una probabilidad razonable de que estos eventos ocurran).

19. Al determinar el monto del pasivo estimado no se tiene en cuenta lo siguiente:

A) el importe de la disminución o aumento del impuesto sobre la renta de las sociedades que se refleja en la contabilidad y la presentación de informes de conformidad con el Reglamento Contable "" PBU 18/02;
b) ingresos esperados de la venta de activos fijos, activos intangibles, productos, bienes y otros activos asociados con el pasivo estimado reconocido. Dichos recibos se reflejan en los registros contables de la organización de acuerdo con el Reglamento Contable. "" PBU 9/99, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 31 de mayo de 1999, RN 1791) modificado por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 27n “Sobre la introducción de cambios y adiciones a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad” (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 4 de mayo de 2001, RN 2693), de 18 de septiembre de 2006 No. 116n “Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad” (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 24 de octubre de 2006, RN 8397), de fecha 27 de noviembre de 2006 No. 156n “Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad” (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 28 de diciembre de 2006, RN 8698), de fecha 25 de octubre de 2010 No. 132n “Sobre modificaciones a los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad” (registrado en el Ministerio de Justicia de Federación de Rusia el 25 de octubre de 2010, RN 19048); de 8 de noviembre de 2010 No. 144n “Sobre modificaciones de los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 1 de diciembre de 2010, RN 19088);
V) montos esperados de contrademandas o montos de reclamaciones contra otras personas por el reembolso de los gastos en los que se espera que incurra la organización para cumplir con esta disposición.

En el estado de pérdidas y ganancias de la organización, los gastos reflejados al reconocer los pasivos estimados se presentan menos los ingresos reconocidos al contabilizar los ingresos esperados de contrademandas y reclamaciones contra otras personas como un activo.

20. Si el período esperado para el cumplimiento de un pasivo estimado excede los 12 meses después de la fecha de presentación del informe o un período más corto establecido por la organización en sus políticas contables, dicho pasivo estimado se evalúa a un valor determinado descontando su valor, calculado de acuerdo con ( en lo sucesivo denominado valor presente).

Tasa de descuento utilizada por la organización:

A) debe reflejar las condiciones existentes del mercado financiero, así como los riesgos específicos de la obligación subyacente a la provisión reconocida;
b) no debe reflejar el monto de la disminución o aumento en el impuesto sobre la renta de la organización, que se refleja en la contabilidad y los informes de acuerdo con el Reglamento Contable "" PBU 18/02, así como los riesgos e incertidumbres que se tuvieron en cuenta al estimar los pagos futuros en efectivo causados por la provisión de conformidad con .

En se da un ejemplo de cómo determinar el valor presente de un pasivo estimado.

IV. Cancelación, cambio en el monto de un pasivo estimado

21. Durante el año del informe, cuando se realizan cálculos reales para los pasivos estimados reconocidos, los registros contables de la organización reflejan el monto de los costos de la organización asociados con el cumplimiento de estas obligaciones por parte de la organización, o las cuentas por pagar correspondientes en correspondencia con la cuenta de reserva para gastos futuros.

Si el monto del pasivo estimado reconocido es insuficiente, los costos de la organización para pagar el pasivo se reflejan en los registros contables de la organización de manera general.

22. En caso de exceso del monto del pasivo estimado reconocido o en caso de terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento del pasivo estimado establecidas por , el monto no utilizado del pasivo estimado se cancela y se asigna a otros ingresos de la organización. salvo que este párrafo establezca lo contrario.

23. La validez del reconocimiento y el monto del pasivo estimado están sujetos a verificación por parte de la organización al final del año de informe, así como ante la ocurrencia de nuevos eventos relacionados con este pasivo.

Según los resultados de dicha verificación, el monto del pasivo estimado puede ser:

A) incrementado en la forma establecida para el reconocimiento de un pasivo estimado (sin inclusión en el valor del activo), al recibir información adicional que permita aclarar el monto del pasivo estimado;
b) reducido en la forma establecida para cancelar un pasivo estimado párrafo 22 de este Reglamento, al recibir información adicional que nos permita aclarar el monto del pasivo estimado;
V) permanece inalterable;
GRAMO) cancelado completamente de acuerdo con el procedimiento establecido párrafo 22 de este Reglamento, al recibir información adicional que permita concluir sobre la terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento de un pasivo estimado establecidas por .

V. Revelación de información en los estados financieros

24. Para cada pasivo contable reconocido en los estados financieros, la organización revela, si es material, al menos la siguiente información:

A) el monto por el cual el pasivo estimado se refleja en el balance de la organización al principio y al final del período sobre el que se informa;
b) el monto de la provisión reconocida en el período sobre el que se informa;
V) el monto del pasivo estimado cancelado para reflejar gastos o reconocer cuentas por pagar en el período sobre el que se informa;
GRAMO) el monto de un pasivo estimado cancelado en el período sobre el que se informa debido a su exceso o terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento de un pasivo estimado;
d) aumento en el monto del pasivo estimado debido a un aumento en su valor presente para el período sobre el que se informa (intereses);
mi) la naturaleza de la obligación y el plazo esperado de su cumplimiento;
y) incertidumbres existentes sobre el plazo de cumplimiento y (o) el monto del pasivo estimado;
h) los montos esperados de las reconvenciones o el monto de las reclamaciones contra terceros por el reembolso de los gastos en que incurrirá la organización para cumplir con la obligación, así como los activos reconocidos para dichas reclamaciones de acuerdo con.

25. Para cada pasivo contingente, los estados financieros revelan al menos la siguiente información:

A) la naturaleza del pasivo contingente;
b) el valor estimado o rango de valores estimados del pasivo contingente, si es determinable;
V) incertidumbres existentes sobre el plazo de cumplimiento y (o) el monto de la obligación;
GRAMO) la posibilidad de obtener ingresos como consecuencia de reconvenciones o reclamaciones contra terceros para reembolsar los gastos en que incurrirá la organización en el cumplimiento de la obligación.

Si, a la fecha del informe, es poco probable una disminución en los beneficios económicos de la organización debido a un pasivo contingente, la organización no podrá revelar esta información.

26. La información sobre pasivos estimados y pasivos contingentes puede ser divulgada por sus grupos homogéneos (por ejemplo, pasivos estimados en relación con garantías emitidas por la organización, procedimientos legales).

27. Si es probable que los beneficios económicos fluyan de un activo contingente, la entidad revelará al final del período sobre el que se informa la naturaleza del activo contingente y su valor estimado o rango de valores estimados, si es determinable.

28. En casos excepcionales, cuando la divulgación de información sobre pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes en la medida prevista en este Reglamento cause o pueda causar daño a la organización en el curso de la resolución de las consecuencias de las obligaciones y hechos subyacentes, la organización no podrá revelar dicha información. En este caso, la entidad deberá indicar la naturaleza general de la provisión, pasivo contingente o activo contingente relacionado y las razones por las que no se revela información más detallada.

Anexo 1

Ejemplos de análisis de circunstancias con el propósito de reconocer un pasivo estimado en contabilidad

Ejemplo 1.

La organización cuenta con un programa aprobado para la reparación de activos fijos, que prevé, en particular, la frecuencia de las reparaciones y los costos planificados para los mismos. La legislación no prevé la obligatoriedad de dichas reparaciones. La información sobre el programa de esta organización se ha publicado y está disponible para una amplia gama de personas.

Ejemplo 2.

La legislación prevé reparaciones obligatorias de activos fijos en la industria en la que opera la organización. La ley prevé multas por la operación de activos fijos sin reparaciones. La organización cuenta con un programa aprobado para la reparación de activos fijos, que prevé, en particular, la frecuencia de las reparaciones y los costos planificados para los mismos. La información sobre el programa de esta organización se ha publicado y está disponible para una amplia gama de personas.

Ejemplo 3.

Durante el período que abarca el informe, la legislación sobre impuestos y tasas sufrió cambios importantes. La dirección de la organización considera necesario volver a capacitar al personal responsable del cálculo de impuestos. La organización cuenta con un programa de reciclaje aprobado, que prevé, en particular, los gastos planificados.

Ejemplo 4.

De acuerdo con el plan financiero, en el próximo año de informe se espera que la organización registre pérdidas en una de sus áreas de actividad. La dirección de la organización cree que esta pérdida es bastante probable.

Ejemplo 5.

1000 mil rublos.(Sin IVA). La organización estima que, debido al aumento de los precios de las materias primas, el coste de producción de los productos especificados en el contrato será 1200 mil rublos.(Sin IVA). El contrato aún no ha comenzado a ejecutarse. No existen sanciones por su terminación.

El contrato no es obviamente no rentable, ya que la organización puede rescindirlo sin pagar sanciones. La provisión correspondiente no se reconoce en el contrato.

Ejemplo 6.

La organización celebró un acuerdo para el suministro de los productos que produce. De acuerdo con los términos del contrato, los ingresos esperados son 1500 mil rublos. (sin IVA) La organización estima que debido al aumento de los precios de las materias primas, el costo de producción de los productos previstos en el contrato será 2000 mil rublos.(Sin IVA). El contrato aún no ha comenzado a ejecutarse. La sanción por incumplimiento del contrato será 600 mil rublos.

El contrato obviamente no es rentable, ya que los costos inevitables de su implementación ( 2000 mil rublos.) exceder los ingresos esperados para ello ( 1500 mil rublos.), y para salir del contrato la organización tendrá que pagar una cantidad importante ( 600 mil rublos). El pasivo estimado se reconoce en los registros contables de la organización por el monto de una posible pérdida neta durante la ejecución del contrato de 500 mil rublos. ( 2000 mil rublos. - 1500 mil rublos.), que es inferior al importe de la sanción por incumplimiento del contrato ( 600 mil rublos.).

(modificado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de febrero de 2012 No. 23n)

Ejemplo 7.

divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados a quienes se les pagará una compensación en relación con la ruptura de las relaciones laborales con ellos;
gastos necesarios para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;

La dirección de la organización no anunció el plan existente a los empleados.

Ejemplo 8.

La dirección de la organización aprobó un plan detallado para la próxima reestructuración de las actividades de la organización, que prevé, en particular:

las actividades de la organización afectadas por la próxima reestructuración y los lugares donde se llevan a cabo;
divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados de la organización a quienes se les pagará una compensación en relación con la ruptura de las relaciones laborales con ellos;
gastos necesarios para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;
Calendario de la próxima reestructuración de las actividades de la organización.

La dirección de la organización ha anunciado el plan existente a los empleados y está coordinando el plan con el sindicato de empleados.

Apéndice 2

Ejemplos de determinación del monto de un pasivo estimado

Ejemplo 1.

A la fecha del informe, la organización es parte en procedimientos judiciales. A partir del peritaje, la organización valora que lo más probable es que la decisión judicial no sea a su favor; el monto de las pérdidas de la organización en este caso será 1000 mil rublos., si el tribunal decide compensar únicamente las pérdidas directas del demandante, o 2000 mil rublos., si el tribunal decide compensar, además de las pérdidas directas, también el lucro cesante del demandante. Los expertos estiman las probabilidades del primer y segundo resultado del caso, respectivamente, como 95% Y 5% .

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (mil rublos)

1050 mil rublos.

Ejemplo 2.

A la fecha del informe, la organización es parte en procedimientos judiciales. Con base en el dictamen pericial, la organización evalúa que es muy probable que la decisión judicial no se tome a su favor y el monto de las pérdidas de la organización será de 1000 a 4000 mil rublos.

La organización calcula el monto del pasivo estimado:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (mil rublos)

El plazo estimado para el cumplimiento del pasivo estimado no excede los 12 meses. El pasivo estimado por procesos judiciales se reconoce contablemente por el monto 2500 mil rublos.

Ejemplo 3.

La organización vende productos con obligación de servicio de garantía por un año a partir de la fecha de venta. Para cada producto individual vendido, se evalúa como baja la probabilidad de una disminución en los beneficios económicos de la organización debido a su devolución como de baja calidad y no sujeto a reparación o debido a los costos de su reparación. Al mismo tiempo, los cálculos basados en la experiencia pasada de la organización muestran que con un alto grado de probabilidad aproximadamente 2% los bienes vendidos serán devueltos como defectuosos y sin posibilidad de reparación, y 10% requerirá costos de reparación adicionales. Con base en estos cálculos, la organización estima la responsabilidad por las obligaciones de garantía emitidas que surgen de la venta de bienes con obligación de brindar servicio de garantía, en relación con el conjunto completo de bienes.

La organización estima que los costos de reparación adicionales serán 30% costo de los bienes defectuosos. Con base en este cálculo, se realiza una evaluación monetaria del monto de la responsabilidad estimada en relación con los costos esperados del servicio de garantía de los bienes vendidos, que en el caso considerado será:

2% + 10% x 0,3 = 5%

La entidad calcula el importe de la provisión al 31 de diciembre de 20x0. El importe estimado del pasivo a liquidar 1200 mil rublos. La fecha de vencimiento del pasivo es 2 años después de la fecha de presentación. La tasa de descuento adoptada por la organización es 14% .

El valor presente del pasivo estimado se calcula como el producto del monto del pasivo a pagar por el factor de descuento.

El factor de descuento está determinado por la fórmula:

CD = 1 / (1 + CD) norte, Dónde:

kd- coeficiente de descuento;

Dakota del Sur- tasa de descuento;

norte— período de descuento del pasivo estimado en años.

El factor de descuento es:

CD = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947

El valor presente del pasivo estimado, así como los costos de su incremento (intereses) son por año:

1200,00 mil rublos. x 0,76947 = 923,36 mil rublos.

gastos para aumentar el pasivo estimado (intereses)
valor presente de la provisión

Con base en el cálculo realizado en los registros contables de la organización al 31 de diciembre de 20x0, el valor presente del pasivo estimado se refleja en el monto 923,36 mil rublos. Al 31 de diciembre de 20x1, la organización refleja en su contabilidad un aumento en el monto del pasivo estimado debitando la cuenta para contabilizar otros ingresos y gastos y acreditando la cuenta para contabilizar reservas para gastos futuros por el monto 129,27 mil rublos, y al 31 de diciembre de 20x2 - 147,37 mil rublos.

En los estados financieros anuales de 20x0, el pasivo estimado se refleja en el monto 923 mil rublos, durante 20x1 año - 1053 mil rublos, para 20x2 - 1200 mil rublos.

Existe cierta confusión en la terminología contable rusa con respecto al término "reservas". Fondos de reserva, reservas estimadas y pasivos estimados: todo esto generalmente se denomina reservas, pero en significado son objetos contables diferentes que se reflejan de manera diferente. Este artículo hablará sobre los pasivos estimados: lo que se prescribe en la NIIF 37 actualmente vigente, en qué se diferencia la contabilidad de los pasivos estimados de acuerdo con nuestro PBU ruso 8/2010 de la contabilidad según las NIIF.

Al principio del artículo, hablamos brevemente sobre otras reservas en contabilidad.

"Reservas" en contabilidad

Mucha gente piensa que la palabra “reservas” es sinónimo de la palabra “capital”, lo que probablemente se debe al nombre de la sección del balance “Capital y Reservas”, así como al nombre de la cuenta 82 “Capital de Reserva” en el Plan de Cuentas.

Las provisiones suelen denominarse reservas, por lo que algunas personas piensan que también son elementos de capital. De hecho, se llaman reservas, probablemente debido a la traducción oficial del nombre NIIF 37 al ruso. Y en la contabilidad rusa, los pasivos estimados se reflejan en la cuenta 96, que se llama " Reservas próximos gastos."

Me gustaría aclarar esta confusión terminológica y poner el punto sobre la E. Los pasivos estimados en el balance no son reservas estimadas, y ciertamente no son capital de reserva. Se trata de un tipo especial de pasivo, cuya contabilidad está regulada por la NIIF 37 "Provisiones, pasivos y activos contingentes", que yo traduciría como "Provisiones, pasivos y activos contingentes", exactamente el nombre de la PBU rusa 8/ 2010, dedicado a este tema.

A continuación se muestra una descripción muy breve de lo que son el fondo de reserva y las reservas estimadas.

a) Fondo de reserva (partida de capital)

Las JSC están obligadas por ley a crear un fondo de reserva por el monto previsto en los estatutos de la empresa, pero no menos del 5 por ciento de su capital autorizado (de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 35 de la Ley Federal del 26 de diciembre de 1995 No. 208- Ley Federal “Sobre Sociedades Anónimas” modificada de 22 de diciembre de 1995 .2014). El fondo de reserva de una OJSC se forma mediante aportaciones anuales obligatorias hasta alcanzar el tamaño establecido por el estatuto mediante la contabilización de Dt 84 Ganancias retenidas Kt 82 Capital de reserva.

Está destinado a cubrir pérdidas, así como a reembolsar bonos de OJSC y recomprar acciones en ausencia de otros fondos. El fondo de reserva no se puede utilizar para otros fines. El uso de fondos de capital de reserva se contabiliza mediante las siguientes partidas:

Dt 82 "Capital de reserva" Kt 84 "Utilidades retenidas": cubre las pérdidas de la organización durante el año del informe;
Dt 82 “Capital de reserva” Kt 66/67 “Liquidaciones de préstamos y empréstitos a corto y largo plazo” - reembolso de bonos de una sociedad anónima.

A diferencia de las provisiones y provisiones, el fondo de reserva es un bien de capital.

b) Provisiones

Este tipo de “reserva” incluye:

reservas para reducción del valor de los activos materiales (cláusula 25 de PBU 5/01), cuenta 14,
reservas para deudas de cobro dudoso (cláusula 70 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia, modificado el 24 de diciembre de 2010 No. 186n), puntuación 63 Y
reservas para deterioro de inversiones en valores (cláusula 38 de PBU 19/02), puntuación 59

Estas “reservas” son cuentas “adicionales” a las cuentas de activos correspondientes. Al reflejar la reserva de valoración, se debita la cuenta de resultados financieros y se acredita esta cuenta “adicional” (14, 59, 63). Los activos del balance se muestran de forma colapsada, teniendo en cuenta el saldo acreedor de estas cuentas "adicionales". Por tanto, las reservas de valoración reducen la valoración de los activos subyacentes en los estados financieros.

Se pueden denominar “estimadas” (reservas) porque en los tres casos se estima la disminución del valor de los activos, es decir. sostuvo:

evaluación de la cantidad de existencias que han perdido parcialmente sus propiedades útiles debido al deterioro/obsolescencia.
evaluación de la probabilidad y el monto de pago de las deudas sobre cuentas por cobrar
Evaluación del valor real de las inversiones financieras al que pueden venderse.

El monto exacto del deterioro sólo se conocerá cuando se venda el activo, pero la pérdida potencial por dicho deterioro se reconoce con anticipación.

Las provisiones son un tipo especial de responsabilidad.

Los tres tipos de obligaciones se pueden resumir en una tabla (ordenadas en orden creciente de incertidumbre de izquierda a derecha):

RESPONSABILIDAD (acreedor)	ESTIMACIÓN DE RESPONSABILIDAD	PASIVO CONTINGENTE
RECONOCIDO		NO RECONOCIDO, DIVULGADO

Como mencioné anteriormente, la contabilidad de los pasivos estimados está regulada por la NIIF 37 y PBU 8/2010. En general, PBU 8/2010 en realidad está copiado de la norma internacional IAS 37, aunque todavía existen algunas diferencias.

Definición contenida en la NIIF 37:

“Las provisiones son obligaciones con plazo de cumplimiento indefinido o de magnitud incierta.”

En nuestro PBU 8/2010, la definición de pasivo estimado es la siguiente (cláusula 4): "Una obligación de una organización con un monto y (o) plazo incierto".

Como puede ver, esta es la misma definición, aunque no palabra por palabra.

Un pasivo estimado se diferencia de un pasivo normal (cuentas por pagar) solo en la incertidumbre: solo podemos estimar, pero no sabemos exactamente cuándo y cuántos recursos se necesitarán para pagar dicha obligación. Pero ya existe y estamos obligados a mostrarlo en los estados financieros.

Ejemplo 1. Hace un tiempo suministramos equipos a un cliente. El cliente inició acciones legales contra nuestra empresa por lucro cesante como consecuencia del descubrimiento de defectos en este equipo. Nuestro departamento legal cree que tenemos solo un 25% de posibilidades de defender exitosamente este caso, un 45% de posibilidades de que nuestra firma recupere $2 millones en daños para nuestro cliente y un 30% de posibilidades de recuperar $1,5 millones en daños para nuestro cliente.

En este caso, la probabilidad total de que nuestra empresa tenga que pagar daños y perjuicios al cliente es 45+30 = 75% . Aunque no sabemos el importe exacto de los gastos venideros, a estas alturas ya sabemos que lo más probable es que tengamos que incurrir en dichos gastos. Por lo tanto, se crea una responsabilidad estimada en relación con los costos esperados de compensación por daños derivados de reclamaciones legales mediante la publicación: Dr. Gastos OPU Kt Responsabilidad estimada

Pasivos contingentes

Además de un pasivo estimado, la norma NIIF 37 introduce el concepto pasivo contingente, que no se reconoce en el informe, pero se revela en la nota explicativa. A continuación se muestra una definición abreviada de tal obligación; he dejado solo la esencia, porque el texto completo de la definición es difícil de entender. El propósito de este artículo es explicar los conceptos, y el texto completo de las definiciones es necesario para los documentos oficiales y siempre se puede encontrar en PBU o NIIF.

Un pasivo contingente es

posible responsabilidad, que surge de eventos pasados, cuya presencia debe ser confirmada por eventos futuros,
o una obligación existente, que surgen de eventos pasados, pero la salida de beneficios no es probable y el monto del pasivo no puede medirse de manera confiable

Un pasivo contingente introduce un nivel aún mayor de incertidumbre. Esta es una obligación posible o existente, pero no está claro si la empresa pagará algo ni cuánto. Nuestro PBU da esencialmente la misma definición de pasivo contingente.

Para facilitar la comprensión de la diferencia entre pasivos estimados y contingentes en la comprensión de la actual NIIF 37, volvamos al ejemplo de un caso judicial.

Ejemplo 2. Al cierre del ejercicio, nuestra empresa se encuentra en proceso de impugnación de una demanda interpuesta en su contra por daños causados por el suministro de productos defectuosos. Los abogados de nuestra empresa evalúan el resultado probable del juicio de la siguiente manera: a) 70% de probabilidad que la defensa tendrá éxito, b) un 20% de probabilidad de que la empresa tenga que pagar $3 millones en daños y c) un 10% de probabilidad de que la empresa tenga que pagar $5 millones en daños.

En este ejemplo, la probabilidad de que ocurra la salida de recursos es menor que la probabilidad de que no ocurra, por lo que no se reconoce ninguna provisión.

Para determinar si un pasivo existente debe tratarse como una provisión o un pasivo contingente, la NIC 37 utiliza la frase 'más probable que no'(más probable que no). Esto significa lo siguiente: si se espera la salida de recursos con una probabilidad superior al 50%, entonces será un pasivo estimado, si es inferior al 50%, entonces un pasivo contingente (que NO se reconoce en los estados). En cuanto a los pasivos contingentes, planeo escribir un artículo completo sobre este tema, que describirá con más detalle cuándo es necesario revelar información sobre pasivos contingentes y cuándo ni siquiera esto se puede hacer.

Esta tabla ahora debería quedar mucho más clara: cuanto más a la derecha esté la columna, menos probable será que fluyan beneficios económicos.

RESPONSABILIDAD (acreedor)	ESTIMACIÓN DE RESPONSABILIDAD	PASIVO CONTINGENTE
RECONOCIDO	RECONOCIDO EN LA ESTIMACIÓN	NO RECONOCIDO, DIVULGADO

Comparación de la NIIF 37 y PBU 8/2010: similitudes en los criterios de reconocimiento

Además de las definiciones esencialmente idénticas de pasivos estimados y contingentes, las NIIF y PBU proclaman lo mismo criterios para el reconocimiento de pasivos estimados.

Una provisión se reconoce en los estados financieros si se cumplen (en resumen) los siguientes criterios:

1) existe una obligación presente que surge como resultado de un evento pasado
2) es probable una salida de beneficios económicos
3) existe una estimación confiable de la obligación

Intentemos aplicar estos criterios a la situación del ejemplo 1.

1) En el caso de un litigio pendiente, existe una obligación que surge de un evento pasado: la venta de un equipo defectuoso.
2) Es más probable que se produzca una salida de beneficios económicos que no (75% de probabilidad de que los daños tengan que ser compensados).
3) Y nuestro departamento legal puede estimar el monto y la probabilidad de pago esperado según el reclamo.

Se cumplen los tres criterios de reconocimiento, por lo que es necesario reflejar la provisión en los estados financieros.

Un pasivo contingente se diferencia de un pasivo estimado en que no se cumplen el segundo y tercer criterio de reconocimiento. 1) eventos pasados - cumplidos, 2) y 3) - no cumplidos - no hay confianza en la salida de beneficios, no existe una evaluación confiable.

Comentarios necesarios sobre los criterios de reconocimiento.

1) Evento

En primer lugar, debe ser evento pasado. Los estados financieros reflejan la situación financiera de una empresa al final del período sobre el que se informa y no su posible posición en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación financiera de una entidad son aquellos que existen al final del período sobre el que se informa.

En segundo lugar, esto evento vinculante ( evento obligante) , es decir. evento,

a) crear una obligación legal o imputada,
b) como resultado de lo cual la empresa no tiene otra alternativa realista para liquidar la obligación.

Obligación legal ( obligación legal) - una obligación derivada de:

(a) contratos
b) legislación; o
(c) otros efectos de las normas jurídicas.

Obligación imputada ( obligación constructiva) - una obligación que surge como resultado de las acciones de una empresa en los casos en que:

(a) la entidad ha demostrado a otras partes, mediante una práctica establecida, una política publicada o una declaración actual razonablemente específica, que aceptará responsabilidades específicas; Y
(b) como resultado, la entidad crea una expectativa razonable entre otras partes de que cumplirá con sus obligaciones.

Una obligación imputada también se traduce al ruso como constructiva o concluyente, pero el significado es el mismo: es una obligación determinada por la práctica establecida. PBU 8/2010 no contiene términos como obligación legal e imputada, pero el párrafo 4 de PBU dice esencialmente lo mismo.

3) Probabilidad de salida de beneficios económicos debe ser superior al 50% para reconocer la provisión en los estados financieros. Ya he escrito sobre esto arriba.

4) Estimación de pasivos estimados debe haberlo, de lo contrario ¿qué números reflejaremos en los estados financieros? Pero aquí comienzan las diferencias entre la NIIF 37 y la PBU.

Comparación de la NIIF 37 y PBU 8/2010 - diferencias en la evaluación

La NIIF 37 sugiere utilizar dos métodos diferentes para medir un pasivo (estimación) dependiendo de la naturaleza del evento que da origen al pasivo:

o el resultado más probable
o costo promedio ponderado (producto de probabilidad y cantidad)

A diferencia de la NIIF 37, nuestras Normas de Contabilidad Rusas requieren el uso únicamente del método del valor esperado promedio ponderado para todos los casos de evaluación de pasivos.

En otros aspectos, ambas normas son similares: ambas introducen el concepto de mejor estimación de costos. Se toma como el monto que la empresa pagaría para pagar la obligación o transferirla a un tercero al final del período sobre el que se informa. Sólo en las NIIF esta cantidad se llama mejor calculado evaluación, y en el PBU ruso - el mas confiable evaluación.

NIIF 37: mejor estimación, dos métodos de valoración y descuento

De acuerdo con estándares internacionales, los pasivos estimados se reconocen en el mejor de los casos costos (NIIF 37, párrafo 36) necesarios para pagar esta obligación. Sin embargo, en el caso en que la obligación surja en relación con un solo evento, la mejor estimación es resultado más probable(NIIF 37, párrafo 40).

Una demanda contra una empresa es un hecho aislado. Por lo tanto, en el ejemplo 1, según la NIIF 37, el monto de la provisión debe reflejarse en $2 millones, ya que este monto es el resultado más probable (45% de probabilidad>30%)

Cuando hay varias obligaciones similares, el monto de la obligación se estima ponderando todos los resultados posibles por sus respectivas probabilidades (llamadas método del valor esperado)(NIIF 37, párrafo 39). Un ejemplo es la venta de productos al por menor con garantía.

Incluso si existe una pequeña probabilidad de una salida de recursos para la venta de cualquier producto en particular, es probable que se requiera alguna salida de recursos para pagar las obligaciones del servicio de garantía en su conjunto. Por lo tanto, un pasivo estimado se reconoce por un monto igual al producto del monto esperado de los costos por el % correspondiente de su probabilidad.

Ejemplo 3.(de la NIC 37) Una entidad vende bienes con una garantía que reembolsa a los clientes el costo de corregir cualquier defecto de fabricación que se descubra dentro de los primeros seis meses después de la compra. Si se descubre que todos los artículos vendidos tienen defectos menores, los costos de reparación serán de 1 millón. Si se descubre que todos los bienes vendidos tienen defectos importantes, los costes de reparación ascenderán a 4 millones. La experiencia pasada de la compañía y el pronóstico esperado indican que en el próximo año, el 75 por ciento de los bienes vendidos no tendrán defectos, el 20 por ciento de los bienes vendidos tendrán defectos menores y el 5 por ciento de los bienes vendidos tendrán defectos mayores. De acuerdo con el párrafo 24, la entidad evalúa la probabilidad de salidas de recursos para las obligaciones de garantía en su conjunto.
El costo esperado de las reparaciones es:
(75% * cero) + (20% * 1 millón) + (5% * 4 millones) = 400.000

Cuando existe un rango continuo de valores posibles y todos ellos tienen la misma probabilidad, se utiliza el promedio del rango (NIIF 37 párrafo 39).

PBU 8/2010: mejor estimación, estimación únicamente mediante el método del promedio ponderado y descuento

PBU 8/2010 también menciona el término "mejor estimación", pero la evaluación de la obligación en todo casos se realiza utilizando el método del costo promedio ponderado:

PBU 8, párrafo 15 La estimación más confiable de gastos es la cantidad necesaria directamente para cumplir (pagar) la obligación a partir de la fecha de presentación de informes o para transferir la obligación a otra persona a partir de la fecha de presentación de informes.

PBU 8, cláusula 17 Al determinar el monto del pasivo estimado, la organización parte de lo siguiente:

a) si el monto del pasivo estimado se determina seleccionando de un conjunto de valores, entonces se toma como tal valor el valor promedio ponderado, el cual se calcula como el promedio de los productos de cada valor y su probabilidad;

b) si el monto del pasivo estimado se determina seleccionando de un intervalo de valores y la probabilidad de cada valor en el intervalo es igual, entonces la media aritmética de los valores mayor y menor del intervalo se toma como tal valor.

Tomemos un ejemplo de PBU: procedimientos judiciales:

Ejemplo 1. A la fecha del informe, la organización es parte en procedimientos judiciales. A partir del peritaje, la organización valora que lo más probable es que la decisión judicial no sea a su favor; el monto de las pérdidas de la organización en este caso será de 1000 mil rublos, si el tribunal decide compensar solo las pérdidas directas del demandante, o 2000 mil rublos, si el tribunal decide compensar, además de las pérdidas directas, también las del demandante. ganancias perdidas. Los expertos estiman que las probabilidades del primer y segundo resultado del caso son del 95 y el 5 por ciento, respectivamente.