Fiscalidad de los dividendos: tasa, contabilizaciones. JSC pagó dividendos: complete la declaración Impuesto sobre dividendos para personas jurídicas

Los dividendos son las ganancias que reciben los propietarios de una empresa como consecuencia de su eficaz funcionamiento. Sin embargo, como ocurre con cualquier ingreso, se deben pagar impuestos sobre los dividendos. Veamos cómo calcular el impuesto sobre la renta sobre dividendos.

Concepto de dividendos

En fiscalidad, se entiende por dividendos los ingresos que recibe el propietario de una persona jurídica al distribuir el beneficio resultante. Por ejemplo, en una sociedad anónima los dividendos se pagan a los participantes, y en una LLC, las ganancias generalmente se distribuyen entre los fundadores de acuerdo con las acciones disponibles. Las ganancias se pagan tanto a personas físicas como jurídicas. Pero ahora tienen la obligación de pagar impuestos: para las personas físicas, el impuesto sobre la renta de las personas físicas y para las personas jurídicas, el impuesto sobre la renta.

Tasas impositivas sobre dividendos de personas jurídicas y personas físicas.

Impuestos personales

Hasta 2015, si un ciudadano recibía una ganancia, el impuesto sobre la renta sobre los dividendos de las personas físicas se calculaba a una tasa del nueve por ciento. Ahora la tasa es más alta y es del 13 por ciento. El importe del impuesto obligatorio lo retiene la organización que paga los dividendos.

Resulta que desde 2015 la tasa de dividendos es igual a la tasa del “salario”, aunque el impuesto sobre la renta no está sujeto a contribuciones a los fondos de seguros, ya que está fuera del alcance de la legislación laboral. La fórmula general para calcular los impuestos sobre dividendos se proporciona en el inciso 5 del art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Con su ayuda, se calculan tanto el impuesto sobre la renta personal como el impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 17 de junio de 2015 No. 03-04-06/34935).

¿Cuándo no se aplica una deducción fiscal?

Declaración del impuesto sobre la renta personal

Según el Código Fiscal (cláusula 4 del artículo 230), las personas reconocidas como agentes fiscales de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 226.1) deben presentar información al departamento territorial de la inspección fiscal:

La información se transmite en el orden y dentro de los plazos especificados en el art. 289 Código Fiscal.

Cabe señalar que dichos agentes fiscales no están sujetos al procedimiento general para transferir información sobre las ganancias de las personas al Servicio de Impuestos Federales mediante la presentación de un certificado de ingresos de las personas.

El formulario de declaración del impuesto sobre la renta ya está vigente. Se completa cuando los agentes fiscales tienen que pagar dividendos. El formulario de declaración fue aprobado mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha del 05/02/2015.

Impuesto sobre la renta

Como se mencionó anteriormente, la base imponible de los dividendos se determina de conformidad con el art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El impuesto a la renta se retiene a una tasa del 13% el día del pago de los dividendos, directamente por la organización que los emite. Vale la pena señalar que una entidad legal debe transferir impuestos al presupuesto a más tardar el día siguiente al pago de dividendos.

Si los ingresos se reciben de una organización extranjera, el cálculo y el pago del impuesto recaen sobre los hombros de la organización nacional. Si el pago lo realiza una organización rusa, entonces es la organización la que está obligada a retener y pagar impuestos en nombre de la empresa destinataria.

Las responsabilidades de agente fiscal existen para las empresas rusas independientemente del régimen fiscal.

Cálculo de activos netos

Por ley, los dividendos no se pueden distribuir, por ejemplo, si los activos netos de la empresa son inferiores al capital autorizado. Para ello, es necesario saber cómo calcular estos “activos netos”.

El procedimiento para determinar el valor de los activos netos fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 84n del 28 de agosto de 2014 y es vinculante tanto para las JSC como para las LLC.

El valor de los activos netos representa el valor en libros de todo lo que estará a disposición de los fundadores de la organización si cancelan todas y cada una de las obligaciones; este valor se determina sobre la base de datos contables.

Al calcular, las cuentas por cobrar de los fundadores por contribuciones impagas al capital autorizado o el pago de acciones se restan del activo total de la organización.

En cuanto a las obligaciones, deben reducirse por la cantidad de ingresos futuros recibidos como ayuda gubernamental o como propiedad transferida gratuitamente.

Cómo calcular el impuesto sobre los dividendos

Veamos cómo se realizan los cálculos.

Ejemplo 1

El capital autorizado de Alpha LLC se compone de acciones iguales de tres inversores. En mayo de 2016, la LLC pagó a sus fundadores P.S. Ivanov y S.I. Petrov. – Ciudadanos rusos y Sidorchuk I.P. – a un no residente de la Federación de Rusia, ciudadano de Ucrania, dividendos. Cada uno, por un monto de 300.000,00 rublos.

Al pagarlos se retiene el IRPF. De los rusos: 39.000,00 rublos. (300.000 x 13%); cada uno de los participantes rusos recibió 261.000,00 rublos. (300.000 – 39.000).

El impuesto sobre la renta personal retenido a un ciudadano de Ucrania ascendió a 45.000,00 rublos. (300.000 x 15%), y pago a Sidorchuk I.P. ascendió a 255.000,00 rublos. (300.000–45.000).

Al día siguiente de los pagos a los fundadores, Alpha LLC transfirió el impuesto sobre la renta personal retenido por un monto de RUB 123.000,00. al presupuesto (39.000+39.000+45.000).

Ejemplo 2

Beta LLC en 2016 decidió pagar dividendos para 2015 por un monto de 1.000.000,00 de rublos. a sus inversores: Gamma LLC (60% del capital autorizado), Delta LLC (30%), residente de la Federación de Rusia P.S. Ivanov. (7%) y no residente de la Federación de Rusia, el ucraniano Sidorchuk I.P. (3%).

Beta LLC posee acciones en los capitales autorizados de:

• Épsilon LLC – 100%; Beta LLC posee esta acción durante tres años: 2014, 2015 y 2016, es decir, los ingresos por dividendos tributarán a una tasa del 0%.
• Zeta LLC – 40%, es decir, los ingresos por dividendos tributarán a una tasa del 13%.

En 2015, Beta LLC recibió dividendos de Epsilon LLC por un monto de 1.500.000,00 rublos. y de Zeta LLC, por un importe de 500.000,00 rublos. Estos dividendos no se tuvieron en cuenta al calcular la base imponible de los dividendos pagados por Beta LLC a sus participantes en 2015. A finales de 2015, Beta LLC distribuyó ganancias por un monto de RUB 1.000.000,00 entre sus participantes. en el siguiente orden:

• Ivanov P.S. y Sidorchuk I.P. 70.000,00 rublos cada uno y 30.000,00 rublos. respectivamente;
• LLC Gamma – 600.000,00 rublos;
• LLC Delta – 300.000,00 rublos.

Los dividendos se pagaron en mayo de 2016. El impuesto sobre la renta personal y el impuesto sobre la renta se calculan de la siguiente manera:

• En Sidorchuk I.P. El impuesto sobre la renta de las personas físicas ascendió a 4.500,00 rublos. (30.000 x 15%), pago a Sidorchuk I.P. ascendió a 25.500,00 rublos. (30.000 – 4.500).
• Ivanov P.S. El impuesto a la renta personal se calcula de acuerdo con la siguiente regla: si la empresa que emite dividendos obtiene ganancias en otra organización, entonces el impuesto a la renta personal debe calcularse mediante la fórmula: impuesto a la renta personal = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, donde:
  • El impuesto sobre la renta personal es el impuesto calculado por una persona física residente en la Federación de Rusia;
  • Div – la cantidad de beneficio a distribuir (en nuestro ejemplo, 1.000.000,00 de rublos);
  • Div1 – el importe de los dividendos recibidos (esto incluye los beneficios recibidos de terceros, incluidos los de períodos anteriores, pero no incluidos en el cálculo del impuesto), menos los ingresos recibidos por las organizaciones rusas en forma de dividendos, siempre que el día de la decisión sobre el pago de dividendos, la organización que recibe dividendos durante al menos 365 días calendario continuamente posee por derecho de propiedad al menos el 50 por ciento del capital autorizado de la organización que paga dividendos o recibos de depósito que le dan derecho a recibir dividendos en una cantidad correspondiente a al menos el 50 por ciento del monto total de los dividendos pagados por la organización (500.000,00 rublos - ingresos de Zeta LLC);
  • Div2 – participación (dividendos) de un individuo – residente de la Federación de Rusia (70.000,00 rublos).

  Entonces, el impuesto sobre la renta personal sobre los dividendos de Ivanov P.S. ascendió a 4.550,00 rublos. (70.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000); Ivanov recibirá 65.450,00 rublos (70.000,00 – 4.550).

• Los dividendos recibidos de Gamma LLC no se tienen en cuenta al calcular la deducción, ya que están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 0%.
• El impuesto sobre la renta sobre los dividendos de Delta LLC, retenido por el agente fiscal de Beta LLC, ascenderá a 195.00,00 rublos. (300.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000). El participante recibe 280.500 rublos (300.000 – 19.500).

Cómo determinar el importe total del impuesto sobre la renta de las personas físicas teniendo en cuenta los dividendos: vídeo

El impuesto sobre la renta personal sobre los dividendos pagados después del 1 de enero de 2015 debe retenerse a una tasa del 13%. No importa en qué período se distribuyan. También existen casos especiales de cálculo y pago de impuestos sobre dividendos.

Tasa del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre dividendos en 2016

El tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los dividendos en 2016 para los residentes, es decir, para aquellos que han permanecido en Rusia durante al menos 183 días en los últimos 12 meses, es 13% (Cláusula 1 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre dividendos en 2016 para no residentes - 15 % (Cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Le recordamos que la situación fiscal del fundador debe ser determinada por la empresa en el momento de cada pago. Durante el año, puede convertirse en residente o no residente. Con base en los resultados del período impositivo, la empresa determina el estado fiscal final del participante y la tasa. Si el estado ha cambiado, es necesario volver a calcular el impuesto sobre la renta personal para todo el período impositivo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/04/2012 No. 03-04-05/6-444).

Cálculo del impuesto sobre la renta personal sobre dividendos.

Al calcular el impuesto sobre la renta personal sobre dividendos, se debe aplicar la tasa vigente en la fecha en que se percibieron los ingresos. Y esa fecha se considera el día en que se pagan los dividendos al participante. Si esto sucedió en 2016, entonces el impuesto sobre la renta personal debe calcularse a una tasa del 13%. Si un accionista no recibió dinero debido a un error en los detalles, en realidad no tiene ingresos.

Si la empresa recibió dividendos por participar en otra organización, al calcular el impuesto sobre la renta de las personas físicas, se debe utilizar la fórmula del párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Primero, debe determinar la proporción de dividendos del participante: divida la cantidad de pagos a su favor entre todos los dividendos distribuidos. Luego determine la diferencia entre el monto total de dividendos distribuidos y los dividendos que se recibieron en el período actual y el año pasado. El primer indicador debe multiplicarse por el segundo y el tipo impositivo. El hecho de que el tipo impositivo sobre los dividendos haya cambiado en 2015 no afecta el cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Ejemplo

En 2014, la empresa recibió dividendos por participación en otra organización por un importe de 254.000 rublos. En 2015, distribuyó beneficios por valor de 4 millones de rublos. La participación de Ivanov en el capital autorizado es del 30%, la participación de Petrov es del 70%. Ivanov debería recibir 1.200.000 rublos. (4.000.000 rublos × 30%), Petrov - 2.800.000 rublos. (4.000.000 de rublos × 70%).

De los dividendos de Ivanov se debe retener un impuesto de 146.094 rublos. (1.200.000 rublos: 4.000.000 rublos × (4.000.000 rublos – 254.000 rublos) × 13%). De Petrov: 340.886 rublos. (2.800.000 rublos: 4.000.000 rublos × (4.000.000 rublos – 254.000 rublos) × 13%).

Pago del IRPF sobre dividendos en 2016

La obligación de la empresa de pagar impuestos surge en el momento de la transferencia de dividendos.

En la práctica, sucede a menudo que una empresa está registrada en la inspección de una ciudad y el fundador que vive en otra ciudad tiene una participación. Se plantea la cuestión de a qué inspección se debe pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre dividendos.

Digamos de inmediato que el procedimiento de liquidación con el presupuesto no depende de dónde esté registrado el destinatario de los ingresos. La empresa transfiere el impuesto sobre la renta personal sobre dividendos a la inspección en la que está registrada (cláusula 7 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Le recordamos que esto debe hacerse el día de la transferencia de los dividendos al fundador (cláusula 2 del artículo 223, cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre dividendos en 2016. Orden de pago de muestra

Si la empresa transfirió dividendos sobre acciones e impuesto sobre la renta personal, pero el dinero fue devuelto, por ejemplo, debido a un cambio en los datos bancarios del accionista, y fue transferido nuevamente al accionista, no es necesario devolverlo y volver a hacerlo. transmitir el impuesto sobre la renta personal. El impuesto sobre los dividendos emitidos a los accionistas se transfiere al presupuesto dentro de un mes a partir de la fecha de su pago. Es decir, la obligación de retener el IRPF surge de la empresa en el momento de la transferencia de dividendos. Si un accionista no recibe dinero debido a un error en los detalles, en realidad no recibe ningún ingreso. Por tanto, el impuesto sobre la renta de las personas físicas previamente transferido al presupuesto es un pago en exceso. Debe devolverse del presupuesto y, cuando los dividendos se transfieran nuevamente, retenerse y pagarse nuevamente. Pero, como descubrimos, el Ministerio de Hacienda cree que la empresa tiene derecho a no devolver el pago en exceso. Se puede contar y sin solicitud.

Aplazamiento del pago del IRPF sobre dividendos

La empresa puede aplazar el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los dividendos del fundador si tiene una reconvención en su contra. Por ejemplo, para pagar bienes o reembolsar un préstamo.

Las contradeudas deben compensarse. Pero si la deuda es mayor (o igual) que los dividendos, entonces la empresa no transferirá dinero al fundador y, por tanto, no podrá retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Los ingresos recibidos deberán informarse a la inspección a más tardar el 1 de febrero de 2017. Luego, el propio fundador presentará una declaración según la cual la fecha límite para el pago del impuesto es a más tardar el 15 de julio de 2017.

Ejemplo

Los dividendos equivalen a 500 mil rublos. La empresa los lee menos impuestos. Es decir, 435 mil rublos (500.000 rublos × (100% -13%)). La diferencia en la forma del impuesto (65 mil rublos) se puede transferir al participante solo el próximo año, cuando surge la obligación de pagar. Como resultado, será posible aplazar el pago del dinero (por el importe del impuesto) hasta mediados del próximo año.

Pero aquí hay riesgos. Dado que la empresa y el fundador son interdependientes, dichas transacciones están bajo un control especial por parte de las autoridades fiscales. Por lo tanto, sólo deben contabilizarse las deudas reales. Es arriesgado prestar dinero al fundador en vísperas del pago de dividendos y luego leer las demandas. Además, es más seguro que cada deuda venza en el momento de la compensación. Además, conviene redactar un acuerdo bilateral sobre compensación de reclamaciones. Incluso si las autoridades tributarias intentaran invalidarlo, será posible defenderse de las reclamaciones en los tribunales (resolución del Segundo Tribunal Arbitral de Apelación de 21 de marzo de 2014 No. A29-6811/2013).

Si uno de los fundadores dejó de ser miembro y su parte se distribuyó gratuitamente entre los demás participantes, la parte de cada uno de los fundadores es un ingreso en especie. Y el impuesto sobre la renta personal debe retenerse de su valor real. Dado que los ingresos no son en efectivo, no es posible retener impuestos en el momento de su recepción. Por lo tanto, puede hacerlo con cualquier ingreso que se pague a los fundadores este año. Incluyendo dividendos. Solo hay que tener en cuenta que el importe del impuesto retenido no debe superar el 50% del pago. Y si los fundadores no tienen ingresos en efectivo al final del año, será necesario informar a la inspección del impuesto sobre la renta personal no retenido.

Ayuda 2-NDFL sobre dividendos

EN Certificado 2-NDFL sobre dividendos es necesario incluir información sobre los ingresos del "físico" durante el año pasado, así como los montos del impuesto sobre la renta personal para este período. La fecha de recepción real de ingresos en forma de dividendos es el día de su pago (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, si una empresa pagó dividendos en 2016, estos importes deben incluirse en el certificado de 2016. En este caso, el importe del IRPF deberá calcularse al tipo del 13%.

Una persona jurídica que paga dividendos a favor de sus participantes, tanto personas jurídicas como personas físicas, está obligada a calcular el impuesto sobre estos fondos. El tipo de pago depende de a quién se le paga el dinero: si es una organización, entonces el impuesto sobre la renta está sujeto a cálculo y contribución al presupuesto; si es un individuo, entonces el impuesto sobre la renta personal. Consideremos con más detalle en qué orden, a qué tasas y dentro de qué período es necesario realizar deducciones al presupuesto de los pagos a favor de los participantes.

El impuesto sobre dividendos en 2016 lo pagan todas las organizaciones que transfieren ganancias a sus participantes. El régimen fiscal, en este caso, no importa.

Nota: Al pagar dividendos (en adelante, ganancias, ingresos) en especie (propiedad), no existe la obligación de calcular el pago, sin embargo, esto debe ser notificado a las autoridades reguladoras con anticipación.

Cálculo del pago de dividendos.

El procedimiento de cálculo depende de si la propia organización recibió ingresos como accionista.

Si la empresa obtuvo este beneficio, el impuesto se calcula en 2 etapas:

Bd = Puntos - Dpol

DB- base imponible de los dividendos.

Dobsh- beneficios pagados a todos los accionistas

punto- ingresos recibidos por la propia organización de accionistas

A continuación se calcula el importe del pago adeudado:

CH = Punto: Punto x Bd x Velocidad

punto- deducciones a un accionista específico (aquel para quien se calcula el impuesto)

Dobsh- pagos a todos los accionistas

Licitación- tipo impositivo sobre dividendos

Ejemplo 1

Datos iniciales:

Sfera LLC pagó fondos a su accionista Concors LLC por un monto de 100.000 rublos.

El importe total de las deducciones para todos los participantes fue de 300.000 rublos.

A su vez, Sfera LLC recibió ingresos como accionista de Topaz LLC por un monto de 80.000 rublos.

Tasa del contribuyente - 13%

Cálculo de pago:

NBd = 200.000 rublos:

300 000 - 80 000

CH = 9.438 rublos:

100.000: 300.000 x 220.000 * 13%

En total, Sfera LLC tendrá que pagar 9.438 rublos al presupuesto.

Si la organización no recibió ingresos como accionista, el cálculo se realiza mediante la siguiente fórmula:

CH = Punto x Tarifa

Ejemplo No. 2

Sfera LLC pagó fondos a Concors LLC por un monto de 100.000 rublos.

El importe de N&P pagadero al presupuesto será de 13.000 rublos:

Pago del pago de dividendos.

Los pagos de contribuciones a los accionistas deben realizarse al presupuesto a más tardar:

• El día de la transferencia de dinero al participante (TnP);
• El día de recepción de fondos del banco para el pago de dividendos o el día de su transferencia a la cuenta de un individuo (impuesto sobre la renta personal)

¿Cuántas veces pagar impuestos sobre dividendos?

El pago se realiza después de cada distribución a los accionistas.

Informes

Los fondos pagados a personas físicas están sujetos a reflejarse en el certificado 2-NDFL, que se presenta a la Inspección a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año del informe.

Las ganancias pagadas a los accionistas-personas jurídicas están sujetas a reflejarse en la declaración de impuestos, que se presenta al final de los períodos impositivo y de declaración.

KBK para transferir dinero

Para fondos pagados:

• Para particulares: 182 1 01 02010 01 1000 110;
• Personas jurídicas rusas: 182 1 01 01040 01 1000 110;
• Para personas jurídicas extranjeras: 182 1 01 01050 01 1000 110.

Habiendo visto cómo se paga el impuesto a los dividendos de 2016 para las personas jurídicas, resumamos brevemente lo anterior:

• Si los fondos se pagan a una persona física, el impuesto sobre la renta personal debe calcularse y pagarse a tasas del 13% o 15% (dependiendo de si la persona física es residente o no);
• Si los ingresos los recibe una persona jurídica-accionista, entonces es necesario calcular y pagar la Renta del Contribuyente también a tasas del 13% y 15%;

Una sociedad de responsabilidad limitada es una entidad comercial creada para obtener ganancias. Los participantes de la LLC pueden recibir su parte de los ingresos del negocio solo después de tomar una decisión sobre la distribución de las ganancias y las retenciones de impuestos. ¿Cuál es el impuesto para 2019? La tasa impositiva sobre los dividendos en 2019 depende de la categoría a la que pertenece el participante (persona física o jurídica) y de varios otros criterios importantes, que consideraremos más a fondo.

Impuesto sobre dividendos para personas físicas en 2019

La tributación de los dividendos de los participantes - individuos depende de su estatus: si son reconocidos como residentes de la Federación de Rusia en el momento del pago de los ingresos. en 2019 es:

• 13% para personas físicas residentes;
• 15% para personas físicas no residentes.

El estatus de residente ruso depende de cuántos días naturales durante los últimos 12 meses el participante estuvo realmente en Rusia. Si hay al menos 183 de esos días (no necesariamente seguidos), entonces el ciudadano es reconocido como residente. Para él, el impuesto pagado sobre los dividendos de las personas físicas en 2019 se aplicará a una tasa del 13%. Los períodos pasados ​​en el extranjero por motivos válidos, como tratamiento y formación, no se tienen en cuenta (artículo 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La ciudadanía no afecta la condición de residente de la Federación de Rusia, por lo que también puede ser un fundador extranjero si realmente ha estado en Rusia durante la mayor parte de los últimos 12 meses.

La propia empresa está obligada a retener el impuesto sobre la renta personal de los dividendos en 2019 para transferirlo al presupuesto. Para las personas que reciben ingresos de un negocio, la empresa es un agente fiscal. El fundador recibe dividendos después de impuestos, por lo que no tiene que calcular ni transferir de forma independiente el impuesto sobre la renta personal.

Sin embargo, si los dividendos no se transfieren en efectivo (activos fijos, bienes, otras propiedades), la situación cambia. El agente fiscal no puede retener el monto del impuesto por transferencia, porque los fondos, como tales, no se pagan al participante. En este caso, la LLC está obligada a informar a la inspección sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal.

Ahora todas las responsabilidades de pagar el impuesto sobre la renta personal se transfieren al propio participante que recibió dividendos en propiedad. Para hacer esto, al final del año, debe presentar una declaración en el formulario 3-NDFL al Servicio de Impuestos Federales y pagar el impuesto usted mismo.

Las dificultades adicionales a la hora de pagar ingresos no monetarios al fundador se deben al hecho de que las autoridades fiscales consideran dicha transferencia de propiedad como una venta, porque implica un cambio de propietario. Y al vender una propiedad, se debe gravar su valor, dependiendo del sistema tributario en el que opera la empresa:

• IVA e impuesto sobre la renta (para OSNO);
• impuesto único (para sistema tributario simplificado).

Si una persona jurídica trabaja para UTII, entonces la transacción de transferencia de propiedad al fundador debe tributar según el régimen general o simplificado (si la empresa combina los regímenes UTII y STS).

Esto da lugar a una situación verdaderamente absurda cuando los bienes transferidos como dividendos se gravan dos veces:

• Impuesto sobre la renta personal pagado por el fundador;
• impuesto sobre las “ventas” de acuerdo con el régimen que el Servicio de Impuestos Federales obliga a pagar a la propia empresa.

En algunos casos, los tribunales se ponen del lado de la LLC, reconociendo que no hay signos de venta de propiedad, pero también hay decisiones judiciales contrarias. Si no está preparado para discutir con las autoridades fiscales en los tribunales, no recomendamos utilizar este método. Quizás algún día se realicen cambios apropiados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero por ahora el pago de dividendos con propiedad amenaza con impuestos adicionales.

Impuesto sobre dividendos para personas jurídicas en 2019

Un participante en una sociedad de responsabilidad limitada puede ser no solo una persona física, sino también una entidad jurídica (una empresa rusa o extranjera). La tributación de los dividendos pagados por las personas jurídicas en 2019 se lleva a cabo de acuerdo con las normas establecidas por el artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como podemos ver, si una organización rusa tiene al menos el 50% del capital autorizado de otra empresa rusa, entonces no se aplica ningún impuesto sobre la renta sobre los dividendos recibidos (tasa cero). Para confirmar este beneficio, la persona jurídica participante debe presentar a la inspección los documentos que confirmen el derecho a una participación en el capital de la organización que paga los ingresos.

Dichos documentos pueden ser:

• contrato de compraventa o permuta;
• decisiones de dividir, escindir o convertir;
• decisiones judiciales;
• acuerdo de establecimiento;
• escrituras de transferencia, etc.

También se estableció el impuesto a la renta sobre dividendos en 2019 para las personas jurídicas que operan bajo regímenes especiales (USN, Impuesto Agrícola Unificado, UTII). En relación con los ingresos que reciben de sus actividades, dichas personas jurídicas no pagan impuesto sobre la renta. Sin embargo, se hacen excepciones para los ingresos recibidos por participación en otras organizaciones:

• para las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado, se aplican las disposiciones del párrafo 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• Para las empresas sujetas al Impuesto Agrícola Unificado, se aplican las normas del párrafo 3 del artículo 346.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Estos artículos establecen explícitamente que el régimen fiscal especial no se aplica a los beneficios obtenidos por la participación en otras empresas. En cuanto a las empresas en UTII, aunque no existe tal cláusula directa, la exención del impuesto sobre la renta se aplica únicamente a los ingresos recibidos de los tipos de actividades especificadas en el artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Así, el impuesto sobre los dividendos de una persona jurídica en 2019 se paga en forma de impuesto sobre la renta (a los tipos indicados en la tabla), aunque, con carácter general, una empresa en régimen especial está exenta de pagar este impuesto.

Como en el caso de un participante individual, el agente fiscal obligado a retener y remitir el impuesto sobre la renta es la organización que pagó los dividendos. El plazo para el pago de impuestos no es posterior al día siguiente al día del pago (artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Fórmula de cálculo

Para concluir nuestro examen de la cuestión de a qué impuestos están sujetos los dividendos en 2019, presentamos la fórmula de cálculo del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es necesario saberlo si los dividendos los paga una empresa que a su vez ha recibido beneficios de la participación en otra organización.

N = K x CH x (D1 - D2)

• N - monto del impuesto a retener;
• K - la relación entre el monto de los dividendos que se distribuirán a favor de su destinatario y el monto total de la ganancia distribuida;
• Сн - tasa impositiva;
• D1 - el monto total de dividendos distribuidos a favor de todos los destinatarios;
• D2: el monto total de dividendos recibidos por la propia organización en los períodos de declaración (impuestos) actual y anterior, si no se tuvieron en cuenta previamente al calcular los ingresos.

Al mismo tiempo, el indicador D2 no incluye los dividendos, a los que se aplica una tasa impositiva cero sobre las ganancias.

Esta fórmula debe aplicarse al calcular los impuestos sobre los dividendos en 2019, que se pagan a las personas jurídicas rusas y a los residentes individuales de la Federación de Rusia. Para otras categorías de participantes de LLC, el impuesto se calcula de acuerdo con las reglas del párrafo 6 del artículo 275 del Código Tributario.

El pago de dividendos a LLC en 2019 está sujeto al procedimiento aprobado por la legislación de la Federación de Rusia. En el artículo de hoy se analizará cómo determinar correctamente el monto de los dividendos, distribuirlos entre los participantes y mostrarlos en los informes.

Fuente de dividendos de LLC

Los dividendos (o ingresos por el uso de la ganancia neta) son ingresos cuyo recibo está a disposición de los participantes de la LLC (Cláusula 1, artículo 28 de la Ley "Sobre LLC" del 08/02/1998 No. 14-FZ). En consecuencia, para generar dichos ingresos es necesario, en primer lugar, tener un beneficio neto. Se determina sobre la base de datos contables (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 20 de septiembre de 2010 No. 03-11-06/2/147).

La LLC tiene la oportunidad de elegir la frecuencia de los pagos de dividendos a los fundadores: trimestral, semestral o anual, dependiendo del monto de la ganancia neta para cada uno de estos períodos. Considerando que la utilidad se considera un total devengado en el año, su monto final se conocerá al final del período impositivo, y sólo entonces será posible establecer el monto final de la renta posible de pago. Por lo tanto, para evitar situaciones en las que los dividendos pagados durante el año excedan el monto permitido para el año, es mejor distribuirlos al final del año con base en los resultados de los informes contables anuales aprobados.

¿Qué se necesita para pagar dividendos?

Las reglas para pagar dividendos a los fundadores de LLC en 2019 todavía se basan en las restricciones contenidas en el art. 29 de la Ley N° 14-FZ y requiriendo:

• pago total de la sociedad gestora;
• pago total de su parte al participante que se retira;
• exceso de activos netos sobre el monto del capital y fondo de reserva, incluso después de la emisión de dividendos;
• ausencia de signos de quiebra, incluso después de la emisión de dividendos.

El cumplimiento de estas restricciones deberá ocurrir tanto en la fecha en que surja la orden de desembolso como en el momento en que se pague el ingreso. Si la decisión ya ha sido tomada, y en el momento de la emisión las condiciones son tales que no permiten el pago, entonces se tomará después de que desaparezcan estas condiciones (cláusula 2 del artículo 29 de la Ley N ° 14-FZ).

La decisión sobre los pagos la toman los propios participantes, convocando una junta general. Se lleva a cabo no antes de que se hayan elaborado los informes contables del período correspondiente, que permitan juzgar el cumplimiento de las restricciones establecidas por la ley. Se deben aprobar los informes anuales. La reunión en la que se realiza esto se convoca no antes del 1 de marzo y a más tardar el 30 de abril del año siguiente (artículo 34 de la Ley N ° 14-FZ). La cuestión de la distribución de dividendos suele coincidir con esta reunión.

El hecho de realizar una junta se documenta en un protocolo redactado en la forma aceptada por la LLC, el cual debe contener la siguiente información sobre dividendos:

• una indicación del año por el cual desean pagar ingresos a los participantes;
• cantidad asignada para dividendos;
• forma de emisión y plazo de pago.

Está permitido en el protocolo indicar una única cantidad destinada al pago, ya que en una LLC el procedimiento según el cual se distribuyen los dividendos se refleja en el estatuto o es el resultado de una división en proporción a las acciones (cláusula 2 del artículo 28 de la Ley N° 14-FZ).

La forma de emisión, además de monetaria, puede ser patrimonial. Sin embargo, la emisión de una propiedad equivale a la venta (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 07/02/2018 No. 03-05-05-01/7294, de fecha 25/08/2017 No. 03-03 -06/1/54596, de fecha 17/12/2009 No. 03-11-09 /405) y será muy poco rentable desde el punto de vista fiscal. Por lo tanto, se prefieren los pagos en efectivo.

Distribución de dividendos

Si hay un único fundador, no surge la cuestión de la distribución. Recibe la cantidad total asignada a efectos de pago.

Si hay varios participantes, la distribución suele ser proporcional a la parte de la contribución a la sociedad gestora. El monto de los dividendos por persona se determina multiplicando el monto total asignado para distribución por el porcentaje que refleja la participación.

Si la distribución no corresponde a la proporción o al algoritmo establecido por el estatuto, entonces, en relación con los pagos a individuos, esto puede dar lugar a disputas con fondos extrapresupuestarios que no se acumulan sobre el monto de los dividendos pagados legalmente. Y las cantidades en exceso se considerarán ingresos ordinarios, para lo cual se exigen estos devengos.

Procedimiento de pago de dividendos

Como antes, el pago real de dividendos en 2019 se realiza con retención de impuestos. Se aplican con independencia del año en que se produzca el devengo, a los pagos realizados en 2019:

• Impuesto sobre la renta de las personas físicas: 13% (cláusula 1 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) para ciudadanos de la Federación de Rusia y 15% (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) para extranjeros;
• impuesto sobre la renta para personas jurídicas: 13% (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) para empresas rusas y 15% (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) para personas jurídicas extranjeras.

Para situaciones en las que se emitan dividendos a una persona jurídica que haya poseído más del 50% de la participación en la sociedad de capital durante al menos un año, se podrá aplicar una tasa del 0% (inciso 1, inciso 3, artículo 284 del Código Tributario de La Federación Rusa).

La cuestión de la tributación de los dividendos emitidos a una persona jurídica con el impuesto sobre la renta surge incluso para una LLC cuyo régimen fiscal la exime de los pagos ordinarios de ganancias.

Si la LLC que emite dividendos también es el destinatario, entonces se puede reducir la base para determinar el impuesto acumulado sobre los pagos a participantes residentes. Para ello, del importe total de beneficios destinados a distribución se resta el importe total de los dividendos recibidos. Luego, la diferencia debe multiplicarse por la proporción de participación y la tasa impositiva (cláusula 2 del artículo 214 y cláusula 2 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este procedimiento de cálculo no es aplicable para personas jurídicas y ciudadanos extranjeros.

Lea más sobre el cálculo del impuesto sobre dividendos en los siguientes artículos:

• “¿Cómo calcular correctamente el impuesto a los dividendos?” ;
• "Características del cálculo de dividendos para la determinación del impuesto sobre la renta";
• "El procedimiento para calcular dividendos bajo el sistema tributario simplificado".

Los impuestos se pagan a más tardar el primer día hábil siguiente al día del pago, independientemente de a quién se paguen los dividendos: presentado al Servicio de Impuestos Federales trimestralmente a más tardar el último día del mes siguiente al trimestre de informe, y (para el año) antes del 1 de abril del año, posterior al período del informe;

Lea más sobre cómo ingresar datos sobre dividendos en el Formulario 6-NDFL en el material "¿Cómo reflejar correctamente los dividendos en el formulario 6-NDFL?" .

• con fines de lucro - en forma de declaración, que, además de la portada, incluye el inciso 1.3 del apartado 1 y la hoja 03, presentada al Servicio de Impuestos Federales dentro de los plazos establecidos para dicha presentación de informes: provisional - antes del día 28 de el mes siguiente al período del informe, final (para el año), hasta el 28 de marzo del año siguiente.

Resultados

El procedimiento para pagar dividendos a los fundadores en 2019 no ha cambiado. Antes de decidirse a pagar dividendos, es necesario comprobar si se infringen restricciones que imposibiliten el pago. La tributación de las transacciones de pago de dividendos depende de la forma de su pago, el período de propiedad de las acciones en el capital autorizado, si la LLC recibió dividendos de otras empresas y si el destinatario de los dividendos es una organización/individuo ruso o extranjero.