Venta de propiedad de empresario individual de forma simplificada. Compra y venta de bienes inmuebles por parte de un empresario individual Un empresario individual vende propiedad

Debido al hecho de que los empresarios individuales tienen un régimen especial que los distingue significativamente de las personas jurídicas, en algunos casos surge la pregunta sobre qué tipo de propiedad privada tienen los empresarios individuales. Esto es especialmente importante cuando las agencias gubernamentales pueden imponer diversas sanciones financieras a un empresario en forma de multas; el incumplimiento de las obligaciones con los acreedores también implica la ejecución hipotecaria de diversos bienes del empresario individual.

Antes de pasar a una consideración detallada de la cuestión de cuál es el derecho de propiedad de los empresarios individuales, es importante comprender qué estatus legal tienen dichas entidades comerciales.

Los empresarios individuales ocupan una posición especial, que se debe al hecho de que llevan a cabo actividades comerciales de las que obtienen ganancias, participan en todas las relaciones económicas y administrativas con otras entidades comerciales y autoridades reguladoras.

Como regla general, un empresario individual es una persona que se somete a un registro especial en una agencia gubernamental y comienza a realizar actividades comerciales por su cuenta y riesgo. Es decir, él es totalmente responsable de sus actividades y asume toda la responsabilidad financiera por ello.

Un empresario individual no es una entidad jurídica, pero al entablar relaciones económicas se le asigna una determinada responsabilidad (legal, financiera). Por lo tanto, si se produce alguna consecuencia (cobro de sanciones, imposición de sanciones), se impondrá el arresto por su incumplimiento sobre la propiedad personal del empresario individual.

Esto se debe al hecho de que la línea entre la propiedad individual de un empresario individual y la que utiliza para actividades comerciales es borrosa. Por lo tanto, los legisladores y la práctica judicial no equiparan la propiedad personal y comercial de un empresario individual, sino que la clasifican como activos que pueden ser embargados y embargados.

Es importante saber que gracias a esta personalidad jurídica de empresario individual, este último asume la responsabilidad financiera de todos sus bienes, independientemente del uso que se les dé (para uso personal o para actividades comerciales).

Lo único a lo que hay que prestar atención es al hecho de que primero se cobra la propiedad comercial y, si no es suficiente para cubrir la deuda, las autoridades pertinentes ejecutan la propiedad individual del empresario.

Propiedad de un empresario individual

Habiendo entendido los detalles del estado legal de la propiedad de los empresarios individuales, podemos pasar a su clasificación.

Bienes raíces.
Bienes muebles.
Dinero, bienes materiales, acciones.
Propiedad intelectual.
Propiedad compartida.
Pensiones, salarios, intereses sobre depósitos.

El primer tipo de propiedad se puede dividir en dos partes:

Propiedades residenciales;
bienes raíces comerciales.

Los bienes inmuebles residenciales incluyen bienes inmuebles utilizados como residencia por un empresario individual y sus familiares. No existe ninguna ley que limite el número de apartamentos o casas que puede tener un empresario. Pero en caso de incumplimiento de alguna obligación y posterior cobro de sanciones y otras obligaciones materiales, esta propiedad podrá ser embargada y vendida en la forma prescrita por la ley. Estos bienes inmuebles también incluyen terrenos agrícolas.

El estatus especial de la propiedad residencial incluye la propiedad conjunta de los cónyuges, así como el derecho de los hijos pequeños y menores a un espacio habitable. Al embargar y vender propiedades residenciales, los alguaciles tendrán en cuenta estas sutilezas legales.

Los bienes raíces comerciales son bienes inmuebles que se utilizan para actividades comerciales. Esto puede incluir oficinas e instalaciones industriales, terrenos y otros edificios que se utilizan para generar ganancias o ingresos. Este tipo de inmueble está sujeto principalmente a ejecución hipotecaria, ya que se trata de activos fijos de la actividad económica del empresario.

Es importante saber que el cónyuge de un empresario individual puede retirar parte de dicha propiedad (residencial o comercial) de la confiscación si se divide entre los cónyuges en los tribunales.

El siguiente tipo de bienes son los muebles. Esto incluye automóviles, otros equipos similares, equipos diversos, electrodomésticos, así como medios de producción y bienes. Su lista es amplia y la línea entre uso individual y comercial es borrosa.

Debe saber que dicha propiedad está sujeta principalmente a ejecución hipotecaria, ya que es en mayor medida que se utiliza para generar ingresos de actividades comerciales.

El dinero, las acciones, los bonos, otros valores y los bienes materiales en forma de joyas preciosas representan los principales activos de cualquier empresario individual. Los alguaciles prestan principalmente atención a dichas propiedades. El dinero y otros objetos de valor se pueden guardar en los bancos, como participaciones en los fondos autorizados de diversas entidades jurídicas. Todo esto está sujeto a sanciones, incluso si fueron recibidas o acumuladas antes del inicio del negocio.

La propiedad intelectual es un tipo especial de propiedad que está regulada por normas independientes. La característica principal de esta propiedad es que no es material (obras literarias, poemas, canciones, cualquier invención para la que exista una patente). En la mayoría de los casos, es imposible ejecutar dicha propiedad, pero si genera algún ingreso o beneficio en forma de efectivo, dicho producto puede ser embargado.

La propiedad compartida tiene la siguiente composición:

participación en cualquier entidad jurídica (LLC, sociedad anónima), capital autorizado, que realice inversiones;
propiedad conjunta, cuando un empresario posee diferentes acciones en bienes inmuebles residenciales o comerciales.

Esta propiedad también está sujeta a recuperación, pero si pertenece a una entidad jurídica, se recuperará únicamente en la medida en que pertenezca al empresario individual.

También están sujetos a recuperación las pensiones, salarios y depósitos que se encuentren ubicados en diversos bancos u otras instituciones financieras. En algunos casos, dichos ingresos pueden salvar a un empresario individual de las duras medidas tomadas por los servicios que recaudan propiedades.

Un depósito bancario, además de los dividendos que aporta, puede ser embargado y recuperado íntegramente a favor del acreedor.

Es importante saber que la responsabilidad de un empresario con todos sus bienes ante los acreedores es un factor limitante para el desarrollo de las pequeñas empresas en nuestro país. Aunque el Estado intenta estimular a las pequeñas empresas, hasta ahora ha habido pocos cambios en la legislación en materia de confiscación de la propiedad de los empresarios individuales.

Considerando que un empresario individual tiene una doble condición, es decir, por un lado es un individuo y por el otro es un sujeto de actividad económica, el procedimiento para formar propiedad privada en un empresario individual es el siguiente:

bienes recibidos como individuo, que pueden incluir herencia, donación, premios de lotería, salarios, pensiones y otros métodos;
propiedad adquirida en el curso de actividades comerciales, que puede incluir activos fijos y corrientes (bienes raíces, dividendos, activos materiales).

Es importante saber que, a pesar de los diferentes mecanismos de adquisición de bienes, el empresario individual sigue siendo responsable ante los acreedores con todos los bienes que posee.

Según la legislación vigente, ningún bien puede ser confiscado sin fundamento legal.

Los empresarios individuales que realizan actividades comerciales son especialmente vulnerables a dicha confiscación, ya que todas las cosas que utilizan para actividades comerciales y uso personal están sujetas a ataques.

Si las personas jurídicas sólo son responsables dentro de los límites de su capital fijo y de trabajo, y sus fundadores sólo pueden perder su remuneración en forma de dividendos, entonces para los empresarios todo es diferente.

Pero esto no es motivo para estar molesto. En primer lugar, es necesario aclarar que cualquier propiedad de un empresario está sujeta al mecanismo de adquisición conjunta de bienes si está casado, así como al mecanismo legal de protección de menores y niños pequeños en caso de ejecución hipotecaria de la vivienda. .

Por tanto, en caso de incumplimiento de sus obligaciones, un empresario individual debe saber que a este respecto está más protegido que una persona jurídica.

Merece especial atención la ley que regula el procedimiento concursal de un empresario individual. Sólo un tribunal puede declarar en quiebra a un empresario individual mediante su decisión. Este estado no es una sentencia de muerte y, después de un tiempo, una persona que ha sido declarada en quiebra puede volver a dedicarse a una actividad empresarial. Pero para que esto suceda debe pasar algún tiempo.

Además, la legislación que regula el procedimiento de confiscación de bienes de personas físicas, incluidos los empresarios individuales, ya que el régimen de propiedad privada de los empresarios individuales es similar a la propiedad privada de un individuo.

Una lista aproximada de bienes que no están sujetos a recuperación es la siguiente:

en las zonas rurales, esta es la casa donde vive una persona y su familia;
un terreno ubicado cerca de una casa ubicada en una zona rural;
prendas de vestir para cada miembro de la familia, para cada estación;
joyas individuales que pertenecen al empresario y sus familiares;
artículos para el hogar que se utilizan para cocinar y realizar tareas domésticas;
en caso de confiscación de la vivienda, el empresario y su familia deberán ser desalojados a una vivienda temporal.

Es importante saber que esta lista de bienes que no están sujetos a cobro puede cambiar debido a la adopción de nuevas leyes y otras regulaciones.

La ley de quiebras para empresarios individuales prevé declararlo completamente insolvente ante sus acreedores. Es decir, dicha persona no puede cumplir con sus obligaciones, que pueden surgir de obligaciones fiscales o comerciales. Los prestamistas pueden ser organismos gubernamentales (inspección fiscal, otras organizaciones reguladoras que tienen derecho a imponer sanciones), así como entidades comerciales con las que el empresario individual tiene relaciones contractuales.

La propiedad privada, que puede ser propiedad de empresarios individuales, se forma a partir de diversas fuentes. El primero son los bienes que pasan a una persona a través de mecanismos de derecho civil (donación, herencia, recibo de salario y pensión). La segunda fuente es la actividad empresarial que genera ingresos materiales. Pero el empresario individual es responsable ante sus acreedores con todos sus bienes, independientemente de cómo los haya adquirido.

Bienes muebles en venta

Entonces, imagine que usted es un empresario individual que vende alguna propiedad personal, por ejemplo, una casa de campo. ¿Cómo ser en este caso? En primer lugar, dado que la transacción es única y claramente se realiza con fines personales, la venta de una propiedad no tiene nada que ver con el espíritu empresarial. En segundo lugar, en tal situación, se le pedirá que pague el impuesto sobre la venta del objeto: 13%, pero esta regla se aplica si fue propietario del objeto por un período de menos de 5 años (esto se aplica a los objetos que se compraron bajo un contrato de venta después del 01.01.2016).

De la venta de inmuebles adquiridos antes del 01/01/2016. y de su propiedad durante más de 3 años, no tendrá que pagar impuestos sobre las ventas, por ejemplo, si la transacción de compra y venta se completa en 2019.

Si el período de propiedad no ha alcanzado los 5 años, deberá presentar una declaración y pagar un impuesto del 13%. También debe recordarse que en esta situación, al calcular el impuesto, tiene derecho a aplicar una deducción de propiedad: 1 millón de rublos, lo que reducirá la base final para calcular el impuesto.

Tengamos en cuenta también este punto: ahora el monto de la venta del inmueble no puede ser inferior al 70% del valor catastral del inmueble, determinado a partir del 1 de enero del año en que se realizará la operación de compraventa y se adquirirá la propiedad. pasar al comprador. Anteriormente, al vender una propiedad, para evitar pagar impuestos, muchas personas subestimaban deliberadamente el precio de venta. Si se descubre este hecho, el cálculo de la base imponible tendrá en cuenta el importe del 70% del valor catastral y no el precio reducido especificado por usted en el contrato.

Se vende propiedad de empresario

La venta de propiedad de un empresario individual se clasificará como una transacción comercial si se cumple al menos una de las siguientes condiciones:

el objeto se utilizó con fines comerciales y no con fines personales;
si el objeto estaba registrado como un activo fijo por el cual se realizaban deducciones mensuales por depreciación (relevante para el régimen general) o el costo se cargaba a gastos (relevante para simplificación);
si las características del objeto aparecen en los documentos contables (por ejemplo, se emitieron cartas de porte para un automóvil o la dirección de la propiedad se indicó en las facturas al vender bienes), esto indicará claramente que el objeto se utilizó directamente en el negocio;
si los ingresos de la propiedad se incluyeron en la declaración como ingresos dentro del ámbito de las actividades del empresario (por ejemplo, cuando la propiedad fue arrendada);
si la venta de propiedad de este tipo está incluida en los códigos OKVED que caracterizan las actividades de los empresarios individuales y se refleja en;
si anteriormente el empresario individual, al utilizar el régimen especial, estaba exento del pago del impuesto predial sobre esta propiedad (presentó una solicitud a las autoridades gubernamentales pertinentes).

Entonces, si usted es un empresario individual y la propiedad que se vende cumple con al menos una de las condiciones enumeradas, los impuestos sobre la renta al momento de su venta se pagan de manera diferente. El régimen fiscal será de gran importancia aquí.

Si usas -Ingresos, entonces se paga un impuesto sobre el monto del producto de la venta de la propiedad a la tasa del 6% utilizada para este régimen.
C - Ingresos menos gastos la situación es mucho más complicada. Si la propiedad se contabilizaba anteriormente como un producto básico, el producto de la venta se reduce en la cantidad por la que la compró. Si el objeto se registró como activo fijo y su costo ya se ha contabilizado como gastos, se pagan impuestos sobre todos los ingresos de la venta.

Además, esta situación se caracteriza por otro momento no muy agradable para el empresario individual. Si la vida útil del inmueble que vende supera los 15 años y lo ha utilizado menos de 10 años (de la misma manera, si la vida útil es inferior a 15 años y el inmueble ha estado en uso menos de 3 años), luego, al vender dicha propiedad, tendrá que volver a calcular los impuestos durante todo el tiempo que utilizó esta propiedad.

¿Qué quiere decir esto? Esto significa que tendrá que excluir de los gastos el costo de compra de un objeto, calcular la depreciación durante el período de operación, además cobrar y pagar impuestos (más multas) y también redactar y presentar declaraciones actualizadas. Resulta que no hay nada agradable en esta situación y la venta de la propiedad generará problemas adicionales.

Si estas usando, luego, al vender una propiedad, tendrá que pagar tanto el impuesto sobre la renta personal como. El IRPF, como es habitual, se calcula a un tipo del 13% sobre un importe igual a los ingresos de la venta menos el valor residual del inmueble. Si los costos del objeto no se pueden documentar, es decir, no se puede calcular el valor residual, entonces se permite deducir de los ingresos una deducción profesional (es el 20% de los ingresos recibidos). El IVA debe pagarse a un tipo estimado de 20/120.
Un procedimiento similar para el pago de impuestos sobre la venta de propiedades también se aplica a aquellos empresarios individuales que utilizan o no han presentado solicitudes para cambiar al sistema tributario simplificado. ¿Qué significa? Si combina UTII y el sistema tributario simplificado, o una patente y el sistema tributario simplificado, entonces el impuesto sobre la venta de propiedad se paga de acuerdo con los requisitos simplificados. Si no escribió una solicitud para el sistema tributario simplificado, los empresarios individuales en UTII o una patente que venden propiedades pagan impuestos sobre su venta de acuerdo con los requisitos del régimen general.

Cuando la IP está cerrada

A menudo en la vida también ocurre la siguiente situación: ya ha cerrado un empresario individual y ahora, después de un cierto período de tiempo, ha decidido vender la propiedad que anteriormente usaba para administrar su negocio. En este caso, como empresario individual, tendrá que pagar impuestos sobre el producto de la venta de la propiedad, y este desarrollo de eventos es el menos preferible. No tiene beneficios ni deducciones característicos de las personas físicas comunes; otras reglas para reducir la base imponible, características de los regímenes enumerados anteriormente, tampoco están disponibles para usted, ya que el empresario individual está cerrado. Se deberá pagar un impuesto sobre la renta personal del 13% sobre el importe total del producto de la venta.

De conformidad con el apartado 1 del art. 2 del Código Civil de la Federación de Rusia, la actividad empresarial es una actividad independiente realizada por su cuenta y riesgo, destinada a obtener sistemáticamente ganancias del uso de la propiedad, la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios por parte de personas registradas en este capacidad en la forma prescrita por la ley. Un ciudadano tiene derecho a realizar una actividad empresarial sin formar una entidad jurídica desde el momento del registro estatal como empresario individual (Cláusula 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, la ley no define tipos específicos de actividades mediante las cuales se pueden obtener ganancias (excepto la prohibición de actividades ilegales) (Resolución de la Décimo Quinta Corte Arbitral de Apelaciones de 11 de octubre de 2012 N 15AP-11360/2012) .

Observemos de inmediato que la legislación civil no define el concepto de obtención sistemática de ganancias, por lo que la decisión sobre si una actividad particular es empresarial la toman los tribunales en cada situación específica.

Al registrarse, se indican los tipos de actividades que se supone que se realizarán de acuerdo con el Clasificador de tipos de actividades económicas de toda Rusia. Los ingresos de actividades que corresponden al tipo de actividad especificado por el empresario individual al registrarse se reconocen como ingresos recibidos de actividades empresariales (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de diciembre de 2015 N 03-11-11/77903).

Tenga en cuenta que en el caso de que se aplique un sistema tributario simplificado a los ingresos recibidos de actividades comerciales, dichos ingresos están exentos de tributación por el impuesto sobre la renta personal sobre la base del inciso 3 del art. 346.11 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el apartado 1 del art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que aplican el sistema tributario simplificado, al determinar el objeto de tributación, tienen en cuenta los ingresos por ventas y los ingresos no operativos determinados de conformidad con el art. 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cláusula 1 del art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los ingresos por ventas incluyen el producto de la venta de bienes (obras, servicios), tanto de producción propia como de los adquiridos previamente, y el producto de la venta de derechos de propiedad. Al mismo tiempo, a efectos fiscales, los bienes se determinan de conformidad con el inciso 3 del art. 38 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el apartado 3 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un producto a los efectos del Código Fiscal de la Federación de Rusia es cualquier propiedad que se vende o está destinada a la venta.

El Tribunal de Arbitraje del Distrito Noroeste, en resolución de 15 de enero de 2015 en el expediente No. A42-6384/2013, señaló que el uso de un sistema tributario simplificado por parte de una persona física con la condición de empresario individual significa que, como parte de las rentas sujetas a un impuesto único bajo este régimen fiscal especial, se deben tener en cuenta todas las rentas percibidas por el contribuyente en relación con actividades empresariales.

Por lo tanto, si el inmueble se utilizó en actividades comerciales o si un empresario individual, al registrarse, declaró un tipo de actividad como la venta de bienes inmuebles, entonces los ingresos de esta venta se tienen en cuenta como ingresos al determinar la base imponible. por el impuesto pagado en relación con la aplicación de los sistemas tributarios simplificados. Conclusiones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de julio de 2015 N 03-11-11/42684, de 24 de octubre de 2014 N 03-11-11/53905, de 14 de julio de 2014 N 03- 11-11/34106.

En consecuencia, los ingresos recibidos por la venta de bienes inmuebles que no fueron utilizados por un empresario individual con el fin de realizar actividades comerciales, y también si el empresario individual no indicó durante el registro el tipo de actividad asociada con la venta de bienes inmuebles, están sujetos al impuesto sobre la renta personal en la forma establecida por el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10/06/2015 N 03-11-11/33583, del 01/02/ 2012 N 03-11-21/11).

Entonces, en particular, al determinar la base imponible del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, se tienen en cuenta los ingresos de la venta de bienes inmuebles arrendados (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2013 N 03-11-11/24963).

La sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 13 de marzo de 2015 N 309-KG14-7640 también concluyó que cuando se vende un inmueble propiedad de un empresario individual y utilizado por el contribuyente para realizar actividades comerciales (alquiler), dichos ingresos se sujetos a tributación en el marco del sistema tributario simplificado. Una conclusión similar figura en la decisión de la Duodécima Corte Arbitral de Apelaciones de 11 de marzo de 2016 en el expediente No. A12-47187/2015.

Además, la decisión del Duodécimo Tribunal Arbitral de Apelaciones de fecha 07.07.2015 en el caso No. A12-236/2015 señaló que la falta de prueba del uso del inmueble en disputa en actividades comerciales (alquiler), en el caso considerado por Para el tribunal, no importa para determinar la obligación tributaria, ya que los locales que fueron vendidos por el empresario deben ser reconocidos como bienes. El empresario llevó a cabo actividades tales como la compra y venta de bienes inmuebles. El cálculo del impuesto sobre la renta de una persona física cuando realiza tales actividades es ilegal. Una conclusión similar figura en la resolución del Tribunal de Arbitraje del Distrito del Volga de 17 de noviembre de 2015 N F06-2388/2015.

Teniendo en cuenta el tipo de actividad declarada por el empresario durante el registro, el corto período de propiedad de la propiedad vendida, así como la falta de evidencia del uso de los apartamentos para necesidades personales (familiares), el Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia Federación, en sentencia de 20 de junio de 2013 N VAS-7911/13, llegó a la conclusión de que el empresario adquirió apartamentos en con el fin de venderlos posteriormente y obtener ganancias sistemáticas.

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka, en resolución de 10 de mayo de 2012 en el caso No. A79-5243/2011, también llamó la atención sobre el hecho de que los apartamentos comprados no fueron utilizados por el empresario para fines personales, que es decir, para alojar a su familia, parientes o mejorar sus condiciones de vida (ver también resolución Décimo Séptima Corte Arbitral de Apelaciones de 29 de mayo de 2013 N 17AP-4695/2013-AK).

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en su resolución de 16 de marzo de 2010 N 14009/09, como uno de los argumentos para la realización de actividades empresariales relacionadas con la venta de bienes inmuebles, indicó que la liquidación de la transacción se realizó depositando fondos al empresario.

Es decir, la presencia en las acciones de un ciudadano de signos de actividad empresarial puede evidenciarse, en particular, mediante la fabricación o adquisición de bienes con el objetivo de obtener posteriormente beneficios de su uso o venta, contabilidad económica de transacciones relacionadas con transacciones, la interconexión de todas las transacciones realizadas por un ciudadano en un determinado período de tiempo ( Resolución de la Duodécima Corte Arbitral de Apelaciones de 26 de mayo de 2015 en el expediente No. A12-40055/2014).

Por lo tanto, en virtud de las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si cambió a un sistema tributario simplificado, eligiendo los ingresos como objeto de tributación, entonces está obligado a tener en cuenta, al determinar la base imponible bajo el sistema tributario simplificado. sistema tributario, todos los ingresos recibidos en el marco de actividades comerciales, incluidos los ingresos recibidos por la venta de objetos inmobiliarios previamente adquiridos o derechos de reclamación en virtud de un contrato de participación en la construcción compartida (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 08 /04/2014 en el expediente No. A64-5442/2013).

Es decir, la venta de local residencial no utilizado para consumo personal de un particular no puede excluirse de las actividades de un empresario individual y debe incluirse en la base al calcular el impuesto pagado al aplicar el sistema tributario simplificado (Resolución del Decimoctavo Arbitraje Corte de Apelaciones de 24 de junio de 2013 N 18AP-5472/2013).

Cabe señalar también que, según la posición jurídica del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, establecida en la Resolución No. 20-P del 17 de diciembre de 1996, la propiedad de un individuo no se diferencia legalmente de la propiedad utilizada en el negocio. actividades y utilizados para fines personales. En consecuencia, un empresario puede utilizar los bienes inmuebles que posee, tanto en actividades comerciales como para sus fines personales. Al mismo tiempo, la ausencia o presencia en los contratos de compraventa de una referencia a la condición de empresario individual no tiene trascendencia jurídica (resolución del Duodécimo Tribunal Arbitral de Apelaciones de 2 de noviembre de 2015 en el expediente No. A57-4829/2015) .

Tenga en cuenta que los documentos que confirman el uso real de la propiedad en actividades comerciales durante el período impositivo pueden ser contratos con inquilinos, documentos de pago que indiquen la recepción de ingresos por el tipo de actividad comercial que se está llevando a cabo, etc. (ver también carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de enero de 2014 N 03-11-11/1484).

Teniendo en cuenta lo anterior, podemos concluir que la principal condición para gravar los ingresos recibidos por la venta de bienes inmuebles con el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado es el uso de este inmueble en la actividad empresarial, así como la indicación por parte del empresario individual del tipo de actividad relacionada con la venta de bienes inmuebles. Una condición como la adquisición de bienes inmuebles antes o después del registro de un individuo como empresario individual no está regulada por la legislación fiscal. Al mismo tiempo, sobre la base del inciso 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles en las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (pagador de tasas).

Por lo tanto, creemos que si un empresario individual, al registrarse, indicó tipos de actividades relacionadas con la compra, venta y alquiler de sus propios bienes inmuebles, entonces la venta de bienes inmuebles adquiridos antes del registro de este individuo como empresario individual está sujeta al impuesto pagado en relación con el uso del sistema tributario simplificado, siempre que estos objetos inmobiliarios hayan sido utilizados en actividades comerciales y en ellas, o sus familiares no residieran y no estuvieran registrados.

Al mismo tiempo, según la opinión contenida en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 10 de marzo de 2011 N 20-14/4/21822, una de las razones por las que los ingresos por la venta de bienes raíces residenciales no se relaciona con los ingresos de actividades comerciales; es una situación en la que la propiedad era propiedad de un individuo antes de registrarlo como empresario individual y fue utilizada por él antes de ser vendida para uso personal.

Dada la existencia de tal posición, al pagar impuestos en relación con la aplicación de un sistema tributario simplificado, los reclamos de la autoridad fiscal no pueden excluirse por completo.

En tal situación, le recomendamos que solicite una aclaración por escrito al Ministerio de Finanzas de Rusia o a la autoridad fiscal del lugar de registro (subpárrafos 1, 2, párrafo 1, artículo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La presencia de una explicación escrita se tendrá en cuenta en caso de disputa como circunstancia que excluye la culpa del contribuyente (cláusula 3, cláusula 1, artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Gastos asociados a la adquisición de bienes inmuebles.

Los contribuyentes que apliquen el sistema tributario simplificado y que hayan elegido como objeto de tributación las rentas reducidas por el monto de los gastos, al determinar la base imponible, tendrán en cuenta los gastos previstos en el apartado 1 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sujeto a su cumplimiento de los criterios especificados en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a efectos fiscales, los gastos se reconocen como gastos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

El artículo 346.25 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece los detalles del cálculo de la base imponible durante la transición de un empresario individual a un sistema tributario simplificado desde otros regímenes tributarios y durante su transición de un sistema tributario simplificado a otros regímenes tributarios. El procedimiento para contabilizar los gastos incurridos por un empresario individual que aplica un sistema tributario simplificado antes de su registro estatal, de acuerdo con las normas del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está regulado.

Por lo tanto, dado que los gastos de adquisición de bienes inmuebles fueron incurridos por un individuo, antes de registrarlo como empresario individual, estos gastos en la fecha de pago no estaban relacionados con la realización de actividades comerciales y no se puede reconocer que cumplan con los criterios previstos. en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, un empresario individual no tiene derecho a tener en cuenta dichos gastos al calcular la base imponible del impuesto pagado en relación con el uso del sistema simplificado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de febrero de 2013 N 03 -11-11/88).

Un individuo tiene derecho de propiedad sobre locales y vehículos no residenciales. Este mismo individuo es un empresario individual y alquila su propiedad. Los fondos se transfieren a la cuenta bancaria del empresario. Los empresarios individuales aplican el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar los “ingresos”.
Si un empresario individual rescinde el contrato de arrendamiento y quiere vender su propiedad (como individuo), ¿tiene esto algo que ver con sus actividades comerciales?
¿Está sujeta a impuestos la venta de locales no residenciales de un empresario individual utilizados en actividades comerciales?

Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:
La cuestión de la tributación del producto de la venta de bienes de empresarios individuales utilizados en actividades comerciales, cuando se aplica el sistema tributario simplificado cuyo objeto de tributación son los ingresos, aún no se ha resuelto definitivamente.
Si se excede el límite de ingresos para el cual se aplica el sistema tributario simplificado, incluso como resultado de la venta de la propiedad en cuestión, el empresario individual queda obligado a pagar el impuesto sobre la renta personal.

Justificación de la conclusión:

Tributación de los ingresos de empresarios individuales procedentes de la venta de bienes utilizados con fines comerciales en el sistema tributario simplificado

La legislación civil de la Federación de Rusia no divide la propiedad de un individuo en propiedad que le pertenece exclusivamente como ciudadano y propiedad que le pertenece exclusivamente como empresario individual (Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia del 17 de diciembre de 1996 N 20-P). La obtención del estatus de empresario individual no separa parte de la propiedad de un ciudadano, ya que el hecho de su registro estatal como empresario individual no lo "crea" como una nueva persona separada con propiedad separada, y la actividad empresarial de un ciudadano es sigue siendo la actividad del propio ciudadano. La legislación sobre impuestos y tasas tampoco exige que las personas que participan en transacciones de compra y venta de bienes de su propiedad tengan la condición de empresario individual. Por lo tanto, la cuestión de la tributación de los ingresos procedentes de la venta de propiedades recibidas por personas registradas como empresarios individuales es controvertida.
Los contribuyentes que utilizan el sistema tributario simplificado tienen en cuenta los ingresos por la venta de bienes al determinar la base imponible (Código Fiscal de la Federación de Rusia). A los efectos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un producto es cualquier propiedad que se vende o está destinada a la venta (Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, así como las autoridades fiscales, si un inmueble se utilizó en las actividades comerciales de un empresario individual utilizando el sistema tributario simplificado, los ingresos de su venta se tienen en cuenta como ingresos al determinar la base imponible para el impuesto pagado bajo el sistema tributario simplificado. Además, dichos ingresos están exentos del impuesto sobre la renta personal sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24/10/2014 N 03-11-11/53905, con fecha 14/07/2014 N, de fecha 16/06/2014 N, de fecha 20/01/2014 N, de fecha 07/10/2013 N, de fecha 01/07/2013 N, de fecha 27/05/2013 N, de fecha 29/04/2013 N, de fecha 04 /25/2013 N, de fecha 21/01/2013 N, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 07/05/2013 N).
Además, en el Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de julio de 2014 N 03-11-11/34106, de 16 de junio de 2014 N, de 20 de enero de 2014 N, de 27 de mayo de 2013 N, de 29 de abril de 2013 N , de 21 de enero de 2013 N, se mencionan específicamente los casos de aplicación. La tasa impositiva para empresarios individuales es del 6%.
En estas aclaraciones, la obligación de pagar impuestos según el sistema tributario simplificado no depende de:
- de los tipos de actividades comerciales especificadas al registrar un empresario individual como tal;
- sobre el estado en el que el empresario individual adquirió bienes inmuebles (como empresario individual o como individuo);
- por el hecho del uso (no uso) de la propiedad inmediatamente antes de la venta.
Al mismo tiempo, en otras aclaraciones (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 10/06/2015 N 03-11-11/3358, de fecha 26/06/2013 N 03-11-11/24263, de fecha 08 /16/2012 N 03-11-11/247 , de 10.05.2012 N 03-11-11/151, de 15.03.2012 N 03-11-11/83, de 05.12.2011 N 03-11-11/ 309, de 08.09.2011 N 03-11-11 /226, de 13.05.2011 N 03-11-11/121, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 05.03.2009 N 20-14/2/019833@) Las autoridades de control indicaron que para contabilizar los ingresos por la venta de bienes inmuebles como parte de la base imponible del impuesto pagado bajo el sistema tributario simplificado, se deben cumplir dos condiciones:
- al inscribir a un empresario en el Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales, se indican los tipos de actividades económicas relacionadas con la venta de bienes inmuebles, en particular “Preparación para la venta de bienes inmuebles propios”, “Compra y venta de bienes inmuebles propios”. bienes inmuebles”, “Compra y venta de terrenos”, “Arrendamiento de bienes inmuebles propios” ", "Construcción de edificios y estructuras" (respectivamente, códigos 70.11, 70.12, 70.2, 45.2 del Clasificador de actividades económicas de toda Rusia ( OKVED), aprobado por la Norma Estatal de Rusia del 6 de noviembre de 2001 N 454-st);
- los bienes inmuebles se utilizaron en las actividades empresariales del empresario individual.
Sin embargo, no quedó claro si estas condiciones deben cumplirse simultáneamente.
Debe prestar atención al Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de octubre de 2013 N 03-11-11/45470 y con fecha 23 de abril de 2013 N 03-04-05/14057, que indican que si el inmueble se utilizó en negocios actividades o si el empresario individual declaró durante el registro un tipo de actividad como la venta de bienes inmuebles, los ingresos de su venta se tienen en cuenta como ingresos al determinar la base imponible del impuesto pagado en el sistema tributario simplificado.
Tenga en cuenta que las autoridades reguladoras anteriormente tenían otro punto de vista sobre el tema en consideración. El Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24.04.2008 N 03-04-05-01/131, con fecha 24.10.2007 N indicó que los ingresos recibidos por la venta de locales no residenciales adquiridos por un individuo antes de su registro estatal como empresario individual y en el momento de la venta no utilizados con el fin de realizar actividades empresariales, están sujetos al impuesto sobre la renta personal en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver también Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 08/09/2008 N 28-10/085811@, FAS Distrito Noroeste de fecha 21/12/2011 N A13-2339/ 2011). Al mismo tiempo, al vender una propiedad, el contribuyente podría aprovechar la deducción de propiedad prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tenga en cuenta que actualmente el Ministerio de Finanzas y el Servicio de Impuestos Federales creen que los ingresos de la venta de propiedades que anteriormente (alguna vez) fueron utilizados por un empresario individual utilizando el sistema tributario simplificado en actividades comerciales deben tributar bajo el sistema tributario simplificado, y no impuestos personales. Al mismo tiempo, el departamento financiero se centra cada vez menos en los tipos de actividades declaradas por empresarios individuales durante el registro.
Debe tenerse en cuenta que en relación con los ingresos que recibe un empresario individual por la venta de bienes utilizados en actividades sujetas a impuestos bajo el sistema tributario simplificado, un empresario no tiene derecho a:
- aprovechar la deducción del impuesto a la propiedad prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de noviembre de 2013 N 03-11-11/50597, con fecha 6 de junio de 2013 N, de 6 de julio de 2011 N, de 4 de octubre de 2010 N, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 22/12/2011 N);
- aplicar el beneficio establecido por el primer párrafo del Código Fiscal de la Federación de Rusia (segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25/04/2013 N 03-11-11/14514, con fecha 19/09/2011 N, de fecha 27/04/2011 N y N 03-04-05/3 -307).
La práctica judicial no es uniforme. Existen decisiones judiciales tomadas a favor de los contribuyentes que decidieron gravar los ingresos recibidos con el impuesto sobre la renta personal (FAS del Distrito Ural del 03/04/2012 N F09-1610/12, FAS del Distrito Noroeste del 18/12/ 2012 N). En el primer caso, el tribunal indicó que en los contratos de compraventa de bienes inmuebles no había ninguna indicación sobre la condición de un individuo como empresario individual, los montos de la venta se recibían en la cuenta personal del individuo, Las transacciones de venta de bienes inmuebles eran de carácter único y no tenían como objetivo generar ingresos sistemáticamente. En este sentido, los ingresos no están sujetos al sistema tributario simplificado (ver también FAS del Distrito de los Urales de 2 de diciembre de 2010 N F09-2787/10-C2).
Sin embargo, en la mayoría de los casos, los tribunales llegan a la conclusión de que los ingresos procedentes de la venta de bienes utilizados por empresarios individuales en actividades comerciales se gravan en el sistema tributario simplificado.
Así, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 16 de marzo de 2010 N 14009/09 indicó que si un empresario individual utiliza un inmueble para realizar actividades comerciales, entonces los ingresos de la venta de esta propiedad son directamente relacionados con actividades empresariales. En consecuencia, debe tributar como ingreso recibido por un empresario individual de actividades comerciales. Al mismo tiempo, en relación con dicha propiedad, un empresario individual no tiene derecho a aprovechar una deducción del impuesto a la propiedad. Posteriormente, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de junio de 2013 N 18384/12 confirmó una vez más que los ingresos de los empresarios individuales por la venta de locales no residenciales arrendados están directamente relacionados con las actividades comerciales y están sujetos a la tributación según el sistema tributario simplificado.
Esta posición también está respaldada por los tribunales de arbitraje (FAS del Distrito de los Urales de fecha 29/03/2013 N F09-1489/13, de fecha 18/12/2012 N, de fecha 13/11/2012 N, FAS del Distrito de Siberia Occidental de fecha 06/03/2012 N, FAS del Distrito Noroeste de fecha 24/12/2012 N F07-7651/12, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de fecha 10/06/2013 N F01-9062/13, etc. .).
Además, los tribunales tienen en cuenta el destino del bien utilizado y posteriormente vendido. Si los objetos inmobiliarios en disputa, según su finalidad económica, no se utilizan para satisfacer necesidades personales o familiares, sino que están destinados a realizar actividades comerciales, es decir, a obtener ganancias, entonces los ingresos de su venta están sujetos a impuestos dentro el marco del sistema tributario simplificado (FAS de la región del Volga de fecha 17 de enero de 2014 N F06 -1394/13, FAS Distrito Noroeste de fecha 15/08/2013 N, FAS Distrito de Siberia Occidental de fecha 12/03/2013 N A27 -10232/2011, Distrito FAS Volga-Vyatka de fecha 10/05/2012 N A79-5243/2012).
Otra conclusión de la práctica del arbitraje es que si la propiedad se utilizó en actividades comerciales, los ingresos de su venta se gravan en el sistema tributario simplificado, incluso si los códigos OKVED correspondientes no se declararon al registrar al empresario individual y posteriormente (FAS Distrito del Volga de fecha 18/03/2014 N F06-4250/13, Distrito FAS de Moscú de fecha 28 de octubre de 2011 N, Distrito FAS Noroeste de fecha 19 de abril de 2011 N F07-1301/11).
En las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 16 de febrero de 2011 en el caso No. A45-8562/2010, de fecha 10 de octubre de 2011 N F04-7884/10 en el caso No. A45-8562/2010, el Los tribunales indicaron que los ingresos recibidos por un empresario individual por la venta de locales no residenciales están sujetos a impuestos en el marco del sistema tributario simplificado, a pesar de que el empresario individual declaró los ingresos recibidos por la venta de locales no residenciales cuando presentar una declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas, refiriéndose a la adquisición de bienes inmuebles mucho antes del registro como empresario individual y el inicio de actividades comerciales relacionadas con el alquiler de bienes inmuebles. También se consideró infundada la referencia del contribuyente a la ausencia del tipo de actividad “Compra y venta de edificios y locales propios no residenciales” en el certificado de registro estatal, ya que el tribunal consideró que era necesario guiarse por las circunstancias establecidas de el caso, a saber, el uso de los bienes inmuebles en disputa en actividades comerciales en forma de arrendamiento (que es consistente con el tipo de actividad especificada en la información durante el registro estatal como empresario individual) con su posterior venta.

Pérdida del derecho a utilizar el sistema tributario simplificado.

De acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia, si al final del período de declaración (impuesto) los ingresos del contribuyente exceden el límite de ingresos establecido, se considera que dicho contribuyente ha perdido el derecho a aplicar el sistema tributario simplificado desde el comienzo de el trimestre en el que se permitió el exceso especificado (Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 14 de julio de 2015 N 03-11 -09/40378, de fecha 03/07/2015 N, de fecha 31/10/2014 N).
Es decir, un empresario individual que aplica el sistema tributario simplificado, en caso de exceder el monto máximo de ingresos como resultado de la venta de un inmueble, está obligado a realizar una transición al régimen tributario general. Al mismo tiempo, tiene la obligación de calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Así, según el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 04/08/2014 N 03-11-09/38317, si un empresario individual que utilizó el sistema tributario simplificado, como resultado de la venta de un activo fijo, perdió el derecho para aplicar un régimen especial (los ingresos superaron el límite), deberá pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas desde el inicio del trimestre, por cuyo derecho al sistema tributario simplificado se ha perdido. En este caso, al regresar del sistema tributario simplificado al régimen general en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, un empresario individual puede reducir los ingresos por la venta de bienes inmuebles adquiridos durante el período de aplicación del impuesto simplificado. sistema mediante una deducción fiscal profesional del IRPF en forma de gastos de adquisición de este inmueble, que no fueron tenidos en cuenta durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado. Se proporciona una explicación similar en el Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 16/03/2015 N ГД-4-3/4136@, con fecha 27/02/2015 N ГД-3-3/743.
En el Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 07/05/2013 N AS-3-3/1626@, las autoridades reguladoras recomendaron que los empresarios individuales, al recibir una notificación de la autoridad fiscal sobre la obligación de un individuo, establecida por el Impuesto Código de la Federación de Rusia, para presentar una declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con la venta de bienes inmuebles, envíela a autoridad fiscal explicando que esta propiedad fue utilizada por él en actividades comerciales y que se tuvo en cuenta la cantidad de ingresos de esta transacción en la declaración de impuestos por el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado.

Respuesta preparada:
Experto del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Grafkin Oleg

Control de calidad de la respuesta:
Revisor del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
auditora, miembro del MoAP Elena Melnikova

La inspección responsabilizó al empresario por evasión fiscal. Durante la auditoría, se encontró que el pagador no incluyó en la declaración los ingresos por la venta de vehículos. Los coches controvertidos se utilizaron en actividades comerciales. Esto resultó en la falta de pago de impuestos al presupuesto. Como resultado, al empresario individual se le calculó el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado y una multa por infracción tributaria. El empresario impugnó ante los tribunales la decisión del inspector. El tribunal de casación se negó a satisfacer las demandas del empresario individual.

El tribunal indicó que el objeto de tributación bajo el sistema tributario simplificado son los ingresos o los ingresos reducidos por el monto de los gastos (cláusula 1 del artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios), tanto de producción propia como adquiridos previamente (cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, al vender casas, apartamentos, terrenos y otras propiedades que han sido propiedad de más de 3 años, un ciudadano tiene derecho a recibir una deducción del impuesto a la propiedad. La deducción del impuesto sobre la renta personal se proporciona en el monto recibido por la venta de esta propiedad ( subp. 1 cláusula 1 art. 220 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este beneficio no se aplica a los ingresos de empresarios individuales por la venta de propiedades en relación con sus actividades comerciales.

De los materiales del caso se desprende que el empresario individual tuvo en cuenta los ingresos de sus principales actividades en el sistema tributario simplificado y de la venta de ocho automóviles. Se presentó a la inspección una declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Reflejó ingresos por la venta de vehículos. Al mismo tiempo, el empresario aprovechó la deducción patrimonial del IRPF. El importe de la renta imponible es de 2,4 millones de rublos. se redujo en la cantidad de gastos por un monto de 2,8 millones de rublos relacionados con la compra de automóviles. Como resultado, el monto del impuesto pagadero al presupuesto ascendió a 0 rublos.

Justificando su caso, el empresario individual indicó que la tributación bajo el sistema tributario simplificado se realiza únicamente en relación con las actividades comerciales declaradas durante el registro. Además, el empresario individual explicó que la transacción de venta de automóviles era de carácter único y no tenía como objetivo obtener ganancias. De hecho, trajo una pérdida. El tribunal consideró que estos argumentos eran infundados.

Los jueces explicaron que la adquisición de una propiedad con el fin de obtener ganancias de su uso o venta indica la presencia de actividad empresarial. Las actividades de un empresario relacionadas con la venta de vehículos de motor no están prohibidas por la ley. La falta de información en el registro estatal unificado sobre este tipo de actividad no significa que los ciudadanos no puedan vender coches.

La condición de empresario individual se confirma mediante el certificado correspondiente. Además, no está relacionado con los tipos de actividades enumeradas en el certificado. En consecuencia, la ausencia de un tipo específico de actividad en el certificado no significa que la persona en relación con él no haya adquirido la condición de empresario.

Los coches controvertidos fueron adquiridos por empresarios individuales para realizar actividades comerciales. Fueron utilizados en su implementación y vendidos a otro empresario. En base a esto, el tribunal concluyó que los ingresos por la venta de estos coches, así como los costes de su adquisición, no deberían haberse tenido en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta de las personas físicas. En consecuencia, concluyó la casación, la liquidación adicional del impuesto único según el sistema tributario simplificado era legal.

El empresario intentó ahorrar impuestos en la transacción debido a su doble estatus. Es a la vez un empresario simplificado y un individuo. Para una transacción que no genera ganancias, es más rentable pagar impuestos como individuo.

El principal factor que influye en el resultado de este tipo de litigios ante los tribunales es el objetivo de adquirir la propiedad. En la situación comentada anteriormente, el empresario individual vendió 8 coches. No es realista utilizar tantos vehículos para fines personales. En los casos en que, por ejemplo, un empresario individual vende su única vivienda, el derecho a la deducción de propiedad debe ejercerse en su totalidad.

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia también afirmó que el uso de deducciones sobre la propiedad en la venta de propiedades comerciales no está justificado. EN Resolución de 16 de marzo de 2010 N° 14009/09 Cabe señalar que, en cualquier caso, el empresario individual está obligado a pagar impuestos cuando vende una propiedad utilizada con fines comerciales. En este caso, no influye ni el momento de la adquisición de esta propiedad ni el hecho de contabilizar los costes de su adquisición.

Por otro lado, también hay abusos por parte de las autoridades fiscales. Por ejemplo, cuando se tiene en cuenta absolutamente cualquier ingreso procedente de la venta de cualquier propiedad, incluida la propiedad personal. Hay casos en los que se imponen impuestos adicionales sobre la venta de la propiedad después de la terminación del empresario individual.