Contador ruso. ¿Ingresos u otros ingresos? Otros ingresos: ¿qué son? Tipos y contabilización de otros ingresos Tipos de otros ingresos y gastos

Otros ingresos de la organización se registran en la cuenta 91.1 “Otros ingresos”. El Reglamento Contable 9/99 “Ingresos de la Organización” establece una lista de ingresos relacionados con otros ingresos:

recibos relacionados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización (sujeto a lo dispuesto en el párrafo 5 de este Reglamento);

recibos relacionados con la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual (sujeto a lo dispuesto en el párrafo 5 de este Reglamento);

recibos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos sobre valores) (sujeto a lo dispuesto en el párrafo 5 de este Reglamento);

beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un simple acuerdo de asociación);

ingresos de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes;

intereses recibidos por la provisión de fondos de una organización para su uso, así como intereses por el uso por parte del banco de los fondos mantenidos en la cuenta de la organización en este banco;

activos recibidos de forma gratuita, incluso en virtud de un acuerdo de donación;

ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización;

beneficio de años anteriores identificados en el año de informe;

montos de cuentas por pagar y depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado;

diferencias de cambio;

el monto de la revaluación de los activos;

Otros ingresos.

Otros ingresos también incluyen los ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.): el costo de los activos materiales que quedan de la cancelación de activos que no son aptos para su restauración y uso posterior, etc. .

A efectos contables, el monto de otros ingresos se determina en el siguiente orden:

El monto del producto de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes, así como el monto de los intereses recibidos por proporcionar los fondos de la organización para su uso y los ingresos por participación en los capitales autorizados. de otras organizaciones (cuando no sea objeto de las actividades de la organización) se determinan de manera similar a la prevista en el párrafo 6 de este Reglamento.

Se aceptan para contabilización multas, sanciones, sanciones por violaciones de los términos del contrato, así como compensaciones por pérdidas causadas a la organización en montos adjudicados por el tribunal o reconocidos por el deudor.

Los activos recibidos gratuitamente se aceptan para contabilizar a valor de mercado. El valor de mercado de los activos recibidos gratuitamente lo determina la organización sobre la base de los precios vigentes en la fecha de su aceptación para contabilizar este o un tipo de activo similar. Los datos sobre los precios válidos en la fecha de aceptación para la contabilidad deben confirmarse mediante documentos o mediante un examen.

Las cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción ha expirado se incluyen en los ingresos de la organización en el monto en el que esta deuda se reflejó en los registros contables de la organización.

Otros ingresos se aceptan para contabilizar en cantidades reales.

Los demás gastos se registran en la cuenta 91.2 “Otros gastos”. De acuerdo con la normativa contable 10/99 “Gastos de organización”, otros gastos incluyen:

gastos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización

Gastos asociados a la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual.

gastos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones

gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes y productos;

intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso;

gastos relacionados con el pago de servicios prestados por instituciones de crédito;

contribuciones a las reservas de valoración creadas de acuerdo con las normas contables (reservas para deudas de cobro dudoso, para depreciación de inversiones en valores, etc.), así como reservas creadas en relación con el reconocimiento de hechos contingentes de la actividad económica;

multas, sanciones, sanciones por violación de los términos del contrato;

compensación por pérdidas causadas por la organización;

pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe;

cantidades de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista;

diferencias de cambio;

el monto de la depreciación de los activos;

transferencia de fondos (aportaciones, pagos, etc.) relacionados con actividades caritativas, gastos de eventos deportivos, recreación, entretenimiento, eventos culturales y educativos y otros eventos similares;

Otros gastos también son gastos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).

A efectos contables, el monto de otros gastos se determina en el siguiente orden.

El monto de los gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes, productos, así como la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, con provisión para un tarifa por el uso temporal (propiedad y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual (cuando este no es el objeto de las actividades de la organización), intereses pagados por la organización por proporcionar con fondos para su uso, así como con los gastos asociados al pago de los servicios prestados por las entidades de crédito.

Se aceptan multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos de los contratos, así como compensaciones por pérdidas causadas por la organización en montos otorgados por el tribunal o reconocidos por la organización.

Las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas de cobrar se incluyen en los gastos de la organización en el monto en el que la deuda se reflejó en los registros contables de la organización.

Los montos de depreciación de los activos se determinan de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de activos.

Otros significa aquellos que no están directamente relacionados con las actividades principales de la empresa. Estos gastos e ingresos son muy importantes dentro de la práctica comercial general de la empresa, no pueden evitarse, a pesar de que son auxiliares. A los contables a menudo les resulta difícil atribuir los resultados financieros a la partida correcta del balance. Hoy veremos otros ingresos y gastos.

Otros: ¿qué son?

La conexión entre costos y ganancias con las actividades principales u "otras" de la organización se puede rastrear sobre la base de datos del extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Este documento establece los tipos de actividades de la empresa indicadas como principales durante el registro. Si los costos o la recepción de dinero no están asociados con la realización de este tipo particular de actividades, deben atribuirse a la contabilidad. otras cosas.

Otros ingresos: definición

El plan de cuentas 9/99 “Ingresos de la organización” regula la asignación de finanzas a determinadas partidas. El Capítulo 3, “Otros recibos”, proporciona una lista abierta de fondos entrantes para este propósito. Los contadores suelen considerar que estos incluyen:

• fondos recibidos como resultado de la venta de activos fijos;
• intereses sobre préstamos otorgados a la organización;
• ingresos transferidos gratuitamente;
• fondos pagados por daños (por ejemplo, de aseguradoras);
• pérdidas de años anteriores;
• diferencias en los tipos de cambio;
• cuentas por pagar irrecuperables.

¡NOTA! La lista está abierta: puede incluir en ella otros ingresos financieros que cumplan con el "otro" propósito. Deben estar previstos en las políticas contables de la organización. Ejemplos de tales ingresos son los excedentes descubiertos durante el inventario, los restos de materiales utilizables o repuestos después de su eliminación, etc.

Si una empresa se dedica al transporte de carga y al mismo tiempo alquila un almacén, los ingresos por alquiler deben clasificarse como otros ingresos. Pero si la actividad principal de la empresa es el alquiler de almacenes, entonces el beneficio de ello será el principal y no otros ingresos.

¿Qué gastos están incluidos en otros gastos?

La información sobre otros gastos está contenida en el Capítulo 3 de PBU 9/99 mencionado anteriormente. La lista de otros gastos también está contenida en una lista abierta, lo que significa que la política contable tiene derecho a ampliarla. En la mayoría de los casos, los siguientes tipos de otros gastos deben incluirse en el balance:

• pérdidas incurridas durante la venta de activos fijos;
• intereses sobre préstamos recibidos;
• costos asociados con la apertura y mantenimiento de una cuenta bancaria;
• fondo de reserva para deudas de cobro dudoso (toda organización debería tener uno);
• sanciones, multas, sanciones monetarias por incumplimiento de obligaciones con las contrapartes y autoridades tributarias;
• pérdidas de años anteriores reconocidas como tales en el período sobre el que se informa;
• cuentas por cobrar que ya han vencido;
• diferencia de moneda con un signo menos.

¡ATENCIÓN! La política contable tiene derecho a justificar la clasificación de otros tipos de costos como “otros”. Por ejemplo, los derechos estatales y el monto del impuesto a la propiedad no se indican directamente en la lista de gastos principales, no están en la lista de "otros", lo que significa que la empresa puede determinar de forma independiente la partida de su contabilidad.

Contabilidad

Otros costos e ingresos son registrados por el contador en una cuenta diseñada específicamente para este propósito: 91 “Otros ingresos y gastos”. Para ello se suelen abrir subcuentas:

• 91.1 “Otros ingresos”;
• 91.2 “Otros gastos”;
• 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.

Ejemplos de asientos para otros ingresos y gastos

1. Imaginemos que una empresa arrienda un inmueble y el arrendamiento no guarda relación con su actividad principal. La contabilidad de otros ingresos se verá así:
   • débito 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (o 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”), crédito 91.1 “Otros ingresos” - reflejo de la acumulación de ingresos de la propiedad arrendada;
   • débito 91.2, crédito 68 “IVA” – impuesto al valor agregado sobre el monto del alquiler.
2. La organización adquirió una máquina con una vida útil de 10 años. Después de 9 años de uso decidió venderlo. Publicaciones:
   • débito 76, (62), crédito 91.1 – cuentas por cobrar de clientes por activos fijos comprados;
   • débito 01 “Activos fijos”, crédito 01.1 – enajenación (cancelación) de la máquina a su costo original;
   • débito 02 “Depreciación de activos fijos”, crédito 01 – cancelación del monto de depreciación de la máquina durante 9 años;
   • débito 91.2, crédito 01 – cancelación del valor residual de la máquina;
   • débito 91.2, crédito 68 – devengo del IVA sobre el monto de la venta de activos fijos;
   • débito 51 “Cuenta corriente”, crédito 76 (62) – depósito de fondos por parte del comprador para la compra de la máquina en la cuenta bancaria corriente;
   • débito 91.1, crédito 91.9 – reflejo de otros ingresos (cancelación del saldo de la cuenta 91 a 99).
3. Operación de creación de una reserva para deudas de dudoso cobro. Cómo cancelar la deuda utilizando esta reserva:
   • débito 91.2, crédito 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso” - creación de una reserva por el monto de la deuda que fue reconocida como de cobro dudoso;
   • débito 63, crédito 62 – cancelación de deuda reconocida como incobrable (existe una decisión del servicio ejecutivo sobre la imposibilidad de cobrarla);
   • débito 51, crédito 62: el deudor, reconocido como incobrable, pagó la deuda;
   • débito 63, crédito 91.1 – restauración del fondo de reserva con fondos recibidos del deudor.

Contabilidad fiscal de otros ingresos y gastos.

En el reconocimiento de ingresos y gastos como otros a efectos fiscales prácticamente no existen discrepancias con la contabilidad, salvo algunos matices que aclaramos a continuación.

Otros ingresos e impuestos

Esta operación está regulada legalmente por el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Ingresos no operativos" (su lista está cerrada, pero es más completa que la lista de otros ingresos).

¡IMPORTANTE! Si el recibo no se menciona en el art. 250 como no realización, por lo que pertenece a los principales.

En el proceso de contabilidad fiscal, el importe de los ingresos rara vez difiere del indicado en el balance. Pero la aparición de tales diferencias en algunos casos todavía es posible.

1. El activo fijo que se vendió fue modernizado, por lo que el monto de la depreciación variaba según el mes.
2. El activo fijo vendido tenía un costo inicial diferente (por ejemplo, fue recibido por la organización bajo un contrato de arrendamiento).
3. Diferencias positivas en importes no reflejados contablemente.

Características de la tributación de otros gastos.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia define todas las sutilezas de los impuestos asociados con otros gastos en el art. 265 “Gastos no operativos”. Al igual que los ingresos, su transferencia es cerrada y no permite su expansión mediante otro tipo de actividades.

Algunos otros ingresos no se incluyen en la contabilidad fiscal, aunque se mencionan como ingresos no operativos. Hay bastantes de ellos, la mayoría de las veces un contador tiene que lidiar con lo siguiente.

1. Gastos de la empresa en diversos entretenimientos, eventos culturales y caridad.
2. Contribuciones presupuestarias en forma de multas y sanciones por pago de impuestos.
3. Los intereses devengados por la contraparte exceden el límite establecido en los artículos 269 y 291 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¡INFORMACIÓN IMPORTANTE! Debido a la diferencia en el reconocimiento fiscal y contable de otros gastos, se forman diferencias temporarias permanentes debido a la aplicación de PBU 18/02, cuyo uso es preferencial para las pequeñas empresas.

Reflejo de otros ingresos y gastos en contabilidad.

En los informes contables, otros ingresos deben reflejarse en la línea 2340 “Estado de resultados financieros” - OFR. Otros gastos deben reflejarse en la línea 2350 con un signo menos. Si al final del período sobre el que se informa se forma una cuenta por cobrar o por pagar en el balance, se pueden incluir otros ingresos y gastos en su composición.

¡ATENCIÓN! Los montos en los estados financieros y en las declaraciones de impuestos a veces pueden diferir ligeramente debido a diferencias en otros ingresos y gastos en impuestos y contabilidad.

Otros ingresos son:
recibos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización;
recibos relacionados con la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;
ingresos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos sobre valores);
beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un simple acuerdo de asociación); ingresos de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes;
intereses recibidos por proporcionar los fondos de la organización para su uso, así como intereses por el uso por parte del banco de los fondos mantenidos en la cuenta de la organización en este banco;
activos recibidos de forma gratuita, incluso en virtud de un acuerdo de donación;
ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización;
beneficio de años anteriores identificados en el año de informe;
montos de cuentas por pagar y depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado;
diferencias de cambio;
el monto de la revaluación de los activos;
Otros ingresos.

Otros ingresos también incluyen los ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.): el costo de los activos materiales que quedan de la cancelación de activos que no son aptos para su restauración y uso posterior, etc. .

Otros gastos son:
gastos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización;
costos asociados con la provisión de una tarifa de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;
gastos asociados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones;
gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes y productos;
intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso;
gastos relacionados con el pago de servicios prestados por instituciones de crédito;
contribuciones a las reservas de valoración creadas de acuerdo con las normas contables (reservas para deudas de cobro dudoso, para depreciación de inversiones en valores, etc.), así como reservas creadas en relación con el reconocimiento de hechos contingentes de la actividad económica;
multas, sanciones, sanciones por violación de los términos del contrato;
compensación por pérdidas causadas por la organización;
pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe;
cantidades de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista;
diferencias de cambio;
el monto de la depreciación de los activos;
transferencia de fondos (aportaciones, pagos, etc.) relacionados con actividades caritativas, gastos de eventos deportivos, recreación, entretenimiento, eventos culturales y educativos y otros eventos similares;
otros gastos.

Otros gastos también son gastos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).

La contabilidad de otros ingresos y gastos se lleva en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
A la cuenta Se pueden abrir 91 subcuentas:
91-1 “Otros ingresos”;
91-2 “Otros gastos”;
91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.

Ejemplos de contabilización de otros ingresos y gastos:

Al final de cada mes, se determina el resultado financiero (ganancia, pérdida) de otras actividades: del monto de otros ingresos (rotación de crédito en la cuenta 91-1), se resta el monto de otros gastos (rotación de débito en la cuenta 91 -2).
Si la diferencia es positiva se obtiene beneficio:
Dt sch. 91-9 - Conteo de Kt. 99 - se reflejan los beneficios de otras actividades.

Si la diferencia es negativa, se recibe una pérdida:
Dt sch. 99 - Cuenta de kt. 91-2 - se refleja la pérdida de otras actividades.
La cuenta 91 se cierra al final del año de la misma forma que la cuenta. 90.

La lista de ingresos operativos figura en el párrafo 7 de PBU 9/99. Ingresos operativos en De acuerdo con él, se incluyen los recibos relacionados con los siguientes tipos de actividades que no son objeto de las actividades de la organización:

· alquiler: ingresos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización;

· pagos de licencias: ingresos asociados con la provisión de una tarifa por los derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;

· ingresos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos sobre valores).

Además de los ingresos anteriores, los ingresos operativos incluyen:

· beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un simple acuerdo de asociación);

· intereses recibidos por la provisión de fondos de una organización para su uso, así como intereses por el uso por parte del banco de los fondos mantenidos en la cuenta de la organización en este banco.

Los pagos de alquileres y licencias de conformidad con el párrafo 15 de PBU 9/99 se reconocen en la contabilidad sobre la base del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica y los términos del acuerdo correspondiente.

El supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica significa que los hechos de la actividad económica se reflejan en la contabilidad y la presentación de informes del período sobre el que se informa en el que tuvieron lugar y al que se refieren, independientemente del momento real de recepción o pago de fondos asociados a estos hechos. El “principio de devengo” corresponde al supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. El derecho a utilizar el llamado "método de efectivo" con fines contables sólo puede ser concedido por el Ministerio de Finanzas de Rusia mediante permiso personal directo.

El procedimiento para reconocer los pagos de alquileres y licencias es similar al procedimiento establecido para reconocer los ingresos en el párrafo 12 de PBU 9/99. De acuerdo con este procedimiento, la contabilidad también reconoce:

· producto de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes;

· intereses recibidos por la provisión de fondos a la organización para su uso, mientras que los intereses con fines contables se acumulan por cada período de informe vencido de acuerdo con los términos del acuerdo;

· ingresos por participación en el capital autorizado de otras organizaciones (ver párrafo 5 de PBU 9/99).

El artículo 138 del Código Civil de la Federación de Rusia, en los casos y en la forma establecidos por el Código Civil de la Federación de Rusia y otras leyes, reconoce el derecho exclusivo (propiedad intelectual) de un ciudadano o entidad jurídica sobre los resultados de la actividad intelectual. y medios equivalentes de individualización de una persona jurídica, individualización de productos, trabajos realizados o servicios.

El uso de los resultados de la actividad intelectual y los medios de individualización, que son objeto de derechos exclusivos, sólo puede ser realizado por terceros con el consentimiento del titular de los derechos de autor.

Así, de conformidad con el artículo 138 del Código Civil de la Federación de Rusia, los derechos exclusivos de los propietarios de propiedad intelectual se reconocen como activos intangibles. La exclusividad de los derechos radica precisamente en el hecho de que estos derechos sólo pueden ser utilizados por terceros con el consentimiento del titular de los derechos de autor.

Los resultados de la actividad intelectual (“propiedad intelectual”) incluyen tres tipos de objetos que tienen diferentes regímenes legales:

1) resultados de la actividad creativa protegidos por la ley de patentes (invenciones, modelos de utilidad, diseños industriales);

2) medios de individualización de una persona jurídica, productos, trabajos o servicios realizados (razón social, marca registrada, marca de servicio, nombre del lugar de origen de los bienes);

3) resultados de actividades creativas protegidas por derechos de autor (obras de ciencia, literatura y arte, programas informáticos, bases de datos, topologías de circuitos integrados, etc.).

Los objetos enumerados tienen diferentes regímenes legales. Una parte de los objetos (propiedad industrial y medios de individualización de una persona jurídica) está regulada por la ley de patentes, la otra (obras de ciencia, literatura y arte, etc.) por la ley de derechos de autor. La diferencia es que los derechos de autor tienen como objetivo proteger el objeto de la empresa (obra), mientras que la ley de patentes protege el contenido de la obra.

Para proteger las invenciones, los modelos de utilidad, los diseños industriales, los nombres comerciales, las marcas registradas y las marcas de servicio, se requiere su registro según un determinado procedimiento ante las autoridades pertinentes, y para un objeto protegido por derechos de autor no se requiere registro. El autor sólo necesita expresar su obra en cualquier forma objetiva que le permita reproducir el objeto especificado.

El procedimiento para reflejar en las transacciones contables relacionadas con la transferencia de derechos sobre los resultados de la actividad intelectual depende de los acuerdos celebrados entre el titular de los derechos de autor y el usuario:

ü concesiones;

ü acuerdos de licencia (licencia abierta exclusiva, no exclusiva);

ü Contratos de concesión comercial.

Cuando una organización transfiere el derecho exclusivo de utilizar los resultados de la actividad intelectual a otra organización, no completamente, sino parcialmente, el uso del objeto de propiedad intelectual en las actividades de la organización rusa no cesa, por lo tanto, el activo intangible continúa aportando beneficios económicos. beneficios (ingresos) y no se da de baja del balance de la organización. Para que se refleje en la contabilidad, es necesario proporcionar una subcuenta separada para la cuenta "Activos intangibles transferidos para su uso" en el análisis.

De acuerdo con PBU 9/99, los ingresos se clasifican en función de su relación con el tema de actividad.

Si el otorgamiento de derechos sobre objetos de propiedad intelectual para uso temporal (posesión y uso temporal) no está relacionado con las principales actividades de la organización, los ingresos recibidos se clasifican como ingresos operativos.

El reflejo de las transacciones en virtud del acuerdo en los registros contables del titular de los derechos de autor depende del tipo de pagos.

Si la concesión de derechos de uso está prevista en un acuerdo de licencia por un período determinado (mes, año, varios años) sujeto al pago de una tarifa única, dicho pago se aplica a todo el plazo del acuerdo. La cláusula 81 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, establece que los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con informes posteriores períodos, se refleja en el balance como una partida separada Cómo . El plan de cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de una organización y las instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n, para contabilizar este tipo de ingresos define la cuenta. 98 “Ingresos diferidos”, subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros”.

Estos ingresos están sujetos a inclusión en los ingresos del período actual al inicio del período sobre el que se informa al que se refieren.

En el caso de que la concesión de derechos de propiedad intelectual no esté relacionada con las principales actividades de la organización, los ingresos recibidos se clasifican como ingresos de explotación.

Así, durante cada mes durante el período de vigencia del contrato de licencia, los ingresos se reconocen en contabilidad como la parte correspondiente de la remuneración global en virtud del contrato especificado, y se reflejan dependiendo de la clasificación de estos ingresos.

Si los pagos de licencias (regalías) son de naturaleza periódica, los derechos se transfieren por un período de tiempo determinado (mes, año, varios años) y el acuerdo establece la frecuencia de acumulación y pago de regalías, entonces en los registros contables del titular de los derechos de autor, el devengo de regalías se refleja en los siguientes asientos:

El contrato de concesión comercial podrá prever cálculos combinados- pago único al adquirir derechos no exclusivos y pagos periódicos (regalías) durante el período de uso.

Un pago único (único) se reconoce en la contabilidad sobre la base del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica y los términos del acuerdo correspondiente (cláusula 15 de PBU 9/99).

En la situación considerada, la organización (titular de los derechos de autor) recibió de la organización - usuario una remuneración en forma de un pago único fijo en virtud de un acuerdo de concesión comercial, cuyo período de validez está claramente especificado.

Con dicha recepción de pagos en los registros contables del titular de los derechos de autor, las transacciones en virtud del acuerdo se reflejarán en los siguientes asientos:

En derecho civil, el concepto de “dividendos” está asociado a las sociedades anónimas. Esto se puede ver al comparar el artículo 42 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas” (en adelante Ley No. 208-FZ) y el artículo 28 de la Ley Federal de 8 de febrero de 1998. N° 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” "(en adelante, Ley N° 14-FZ).

En una sociedad anónima, los dividendos representan parte del beneficio neto, que es el ingreso real del accionista. En una sociedad de responsabilidad limitada, dichos pagos son ingresos por participación en el capital autorizado de la empresa.

Una sociedad anónima tiene derecho, con base en los resultados del primer trimestre, seis meses, nueve meses del año financiero y (o) con base en los resultados del año financiero de acuerdo con los estatutos de la empresa, a tomar decisiones (anunciar ) sobre el pago de dividendos sobre acciones colocadas, salvo que se establezca lo contrario en el párrafo 1 del artículo 42 de la Ley N ° 208 -FZ. Tal decisión podrá adoptarse dentro de los tres meses siguientes a la finalización del período correspondiente.

En el párrafo 1 del artículo 28 de la Ley N ° 14-FZ, una sociedad de responsabilidad limitada tiene derecho a tomar una decisión trimestral, una vez cada seis meses o una vez al año sobre la distribución del beneficio neto entre los participantes de la empresa.

En ausencia de una decisión sobre declarar dividendos, la empresa no tiene derecho a pagarlos y los accionistas no tienen derecho a exigirlos.

Los dividendos son anuales y provisionales. El pago de dividendos a cuenta sólo es posible en los casos en que exista confianza en que los resultados del ejercicio serán positivos. Porque puede surgir una situación en la que se pagaron dividendos provisionales durante el año, pero al final resultó que la organización terminó el año con pérdidas.

La decisión sobre el pago de dividendos (basada en los resultados de cualquier período del ejercicio financiero) se toma tanto en una sociedad anónima como en una sociedad de responsabilidad limitada: la junta general de accionistas (participantes).

La Asamblea General en su decisión establece:

· la necesidad de pagar dividendos;

· su tamaño y forma de pago;

· lista de personas con derecho a recibir dividendos (esta lista se elabora a partir de la fecha de elaboración de la lista de personas con derecho a participar en la junta general de accionistas en la que se toma la decisión de pagar dividendos).

La decisión de pagar dividendos debe estar documentada. Dicho documento es el acta de la junta general de accionistas (participantes). Sólo de acuerdo con dicho documento se pagan dividendos.

Según los párrafos 5 y 7 de PBU 9/99, los dividendos recibidos se reconocen contablemente como parte de los ingresos operativos, siempre que la participación en el capital autorizado de otras organizaciones no sea objeto de las actividades de la organización que recibe los dividendos.

El documento sobre cuya base la organización que recibe dividendos reflejará estas transacciones en sus registros contables es una copia del protocolo o un extracto del mismo. Este documento debe estar certificado con el sello y firma del responsable de la organización que es la fuente de ingresos.

Los ingresos a recibir se reflejan en la subcuenta 76-3 “Cálculos de dividendos adeudados y otros ingresos”. Al debitar la cuenta especificada en correspondencia con el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-1 “Otros ingresos”, se tienen en cuenta los dividendos recibidos a favor de la organización.

Los dividendos van a la organización menos el impuesto sobre los dividendos. En contabilidad, la recepción de dividendos se refleja en la entrada:

Según el artículo 1041 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un simple acuerdo de asociación (acuerdo de actividad conjunta), dos o más personas (socios) se comprometen a juntar sus contribuciones y actuar juntos sin formar una entidad jurídica para obtener ganancias o lograr Otro objetivo que no contradice la ley.

Para formar una sociedad simple, se debe cumplir la siguiente condición: celebrar un acuerdo que establezca las obligaciones de las partes entre sí en relación con:

a) combinar sus depósitos,

b) actuar conjuntamente para obtener un beneficio o alcanzar otro fin que no contradiga la ley.

Un simple acuerdo de asociación, un acuerdo de actividades conjuntas, así denominado por la ley, no se reconoce como tal si carece de al menos uno de los elementos anteriores.

A diferencia de otros tipos de asociaciones de socios reconocidas por el Código Civil de la Federación de Rusia , Una simple sociedad no constituye una entidad jurídica. Sin reconocer a una sociedad simple como entidad jurídica, la ley no le otorgaba el derecho a actuar en nombre común (el derecho a una denominación social). Por tanto, en las relaciones con terceros, se considera como un conjunto de personas físicas que actúan en nombre propio, o a través de representantes que los representen como personas individualmente identificadas.

El beneficio recibido por los socios como resultado de sus actividades conjuntas se distribuye en proporción al valor de las contribuciones de los socios a la causa común, salvo disposición en contrario del simple contrato de sociedad u otro acuerdo de los socios.

Los socios pueden determinar de forma independiente el principio de distribución de beneficios. Pueden basarse tanto en principios personales como patrimoniales o en una combinación de ellos. Sólo en el caso en que los socios no hayan determinado el procedimiento para la distribución de beneficios por acuerdo, entra en vigor el principio: la distribución de beneficios en proporción al valor de las aportaciones.

Beneficio significa la cantidad en la que aumentaron los activos totales de la sociedad durante el período del informe, es decir, podemos hablar de la ganancia neta contable recibida como resultado de las actividades relevantes.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, mediante Orden No. 105n de 24 de noviembre de 2003, aprobó el “Reglamento de contabilidad “Información sobre la participación en actividades conjuntas” PBU 20/03” (en adelante, PBU 20/03). Este Reglamento establece las reglas y el procedimiento para revelar información sobre la participación en actividades conjuntas en los estados financieros de las organizaciones comerciales, con excepción de las organizaciones de crédito, que son personas jurídicas según la legislación de la Federación de Rusia.

El párrafo 14 de PBU 20/03 establece que al formar el resultado financiero de una organización asociada, el beneficio de las actividades conjuntas que se recibirá o distribuirá entre los participantes se incluye en los ingresos operativos.

De acuerdo con PBU 9/99, el beneficio de las actividades conjuntas también se reconoce como ingreso operativo y se refleja en el crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" en correspondencia con el débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores". El plan de cuentas para las actividades financieras y económicas de una organización y las instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94, incluye una subcuenta 76-3 “Cálculos de dividendos y otros ingresos”, que tiene en cuenta el cálculo de los dividendos adeudados a la organización y otros ingresos, incluidas las ganancias, pérdidas y otros resultados derivados del contrato de sociedad simple.

Los ingresos operativos se reconocen contablemente a medida que se generan (identifican), según lo establecido en el inciso 16 de PBU 9/99.

Puede obtener más información sobre las cuestiones relacionadas con el procedimiento de contabilización de transacciones en virtud de un acuerdo de empresa conjunta en el libro de los autores de JSC " BKR-Intercom-audit “Asociación simple”.

Consideremos el procedimiento para reflejar los ingresos por la venta de activos fijos en contabilidad.

Una organización puede necesitar vender un activo fijo por varias razones: el objeto puede fallar y es más fácil para la organización venderlo que repararlo; la organización reutiliza la producción y el equipo deja de utilizarse; el equipo está obsoleto; la organización solo necesita dinero. Las razones pueden ser muy diferentes.

Como resultado de la venta de activos fijos, la organización no solo se deshace del activo fijo que no necesita, sino que también reduce el monto del impuesto a la propiedad, ya que incluso si el activo fijo no se utiliza para el propósito previsto, el impuesto a la propiedad continúa cobrando.

La venta de un objeto de activo fijo es uno de los casos especiales de enajenación de activos fijos que no se utilizan constantemente para la producción de productos, la realización de trabajos, la prestación de servicios, así como para las necesidades de gestión de la organización.

El costo de un activo fijo enajenado como resultado de la venta está sujeto a cancelación contable.

Al vender activos fijos, la organización recibe ingresos. Ya hemos señalado que, según el párrafo 7 de PBU 9/99, dichos ingresos se clasifican como ingresos de explotación. Ingresos por la venta de activos fijos de conformidad con el párrafo 30 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante denominado a PBU 6/01), se acepta para contabilizar en la cantidad acordada en el contrato.

Los gastos asociados con la venta de activos fijos se clasifican como gastos operativos.

Según el párrafo 31 de PBU 6/01, los ingresos y gastos derivados de la cancelación de activos fijos de la contabilidad se reflejan en la contabilidad en el período sobre el que se informa al que se refieren.

Para contabilizar la enajenación de activos fijos, es aconsejable abrir una subcuenta separada para la cuenta "Retiro de activos fijos", en la que se formarán los activos fijos vendidos. El débito de esta subcuenta reflejará el costo original del objeto vendido, teniendo en cuenta las revaluaciones, y el crédito reflejará el monto de la depreciación acumulada, teniendo también en cuenta las revaluaciones.

Al enajenar un activo fijo, incluso como resultado de la venta, el monto de la depreciación acumulada durante la operación de este objeto de acuerdo con el Plan de Cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de la organización y las instrucciones para su uso, aprobado por Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n se da de baja en el crédito de la cuenta 01, subcuenta “Activos fijos” “Retiro de activos fijos”. Una vez finalizado el procedimiento de enajenación, el valor residual del activo fijo se da de baja de la cuenta 01 “Activos fijos” al débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Los ingresos por la venta de activos fijos se reflejan en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en una subcuenta separada 91-1 “Otros ingresos”, y los gastos asociados con la venta se reflejan en el débito de la cuenta en la subcuenta 91 -2 “Otros gastos”.

Ejemplo 2.

En noviembre de 2006, la organización vende un activo fijo por 38.350 rublos (incluido el IVA de 5.850 rublos). El coste inicial del objeto es de 90.000 rublos. La vida útil de este objeto es de 6 años, la vida útil real es de 4 años y el monto de la depreciación acumulada es de 60,000 rublos. Los gastos de transporte para entregar el equipo al comprador ascendieron a 1.888 rublos, IVA incluido. La entrega fue realizada por un tercero.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con las operaciones con activos fijos en el libro de los autores de BKR-Intercom-Audit CJSC "Fixed Assets".

Según el párrafo 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (prestatario) dinero u otras cosas determinadas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o una cantidad igual de otras cosas que recibió del mismo tipo y calidad. El contrato de préstamo se considera celebrado desde el momento en que se transfiere el dinero u otras cosas.

Por regla general, un contrato de préstamo es un contrato remunerativo. Por lo tanto, incluso si el contrato de préstamo no contiene condiciones de pago, el prestatario está obligado a pagar al prestamista los intereses previstos en el contrato de préstamo. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia:

“A menos que la ley o el contrato de préstamo dispongan lo contrario, el prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificada en el contrato. Si no hay ninguna disposición en el acuerdo sobre el monto de los intereses, su monto se determina según la tasa de interés bancaria vigente (tasa de refinanciamiento) en el lugar de residencia del prestamista, y si el prestamista es una persona jurídica, en su ubicación en el día en que el prestatario pague el importe de la deuda o su parte correspondiente.”

Al celebrar un contrato de préstamo, las partes establecen de forma independiente el procedimiento y las condiciones para el pago de intereses en virtud del contrato. Como regla general, las partes acuerdan que los intereses se pagan mensualmente, trimestralmente o al reembolsar los fondos prestados, aunque son posibles otras opciones.

Pero tenga en cuenta que si el acuerdo no contiene el procedimiento y las condiciones para el pago de intereses, los intereses se pagan mensualmente hasta el día en que se reembolsa el monto del préstamo. Esto se indica directamente en el párrafo 2 del artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia, que establece que, en ausencia de otro acuerdo, los intereses se pagan mensualmente hasta el día en que se reembolsa el monto del préstamo.

De conformidad con el párrafo 3 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de Inversiones Financieras" PBU 19/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de diciembre de 2003 No. 126n (en adelante, PBU 19/02) , los préstamos otorgados por la organización se clasifican como inversiones financieras. En base a esto, al proporcionar montos de fondos prestados a otras organizaciones, la organización prestamista debe tenerlos en cuenta como inversiones financieras, si se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 2 de PBU 19/02:

ü la presencia de un acuerdo formalizado que confirme la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho;

ü transición a la organización de los riesgos financieros asociados con el préstamo otorgado (riesgo de cambios de precios, riesgo de insolvencia del deudor, riesgo de liquidez y mucho más);

ü la capacidad de generar beneficios económicos (ingresos) en el futuro (por ejemplo, en forma de intereses).

En contabilidad, para resumir la información sobre préstamos monetarios otorgados a otras personas jurídicas y personas físicas (excepto empleados de la organización), el Plan de Cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de la organización y las instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n, es la cuenta 58, subcuenta “Inversiones financieras” “Préstamos concedidos”.

El monto del préstamo otorgado se refleja en el débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras", subcuenta "Préstamos concedidos" en correspondencia con la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" si se proporcionan fondos no monetarios o en correspondencia con la cuenta 50 "Efectivo" si el préstamo otorgado se emite en efectivo.

De acuerdo con el párrafo 34 de PBU 19/02, los ingresos de inversiones financieras se reconocen como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos de acuerdo con PBU 9/99.

Si para una organización crediticia la concesión de préstamos no es la actividad principal, entonces, de conformidad con el párrafo 16 de PBU 9/99, los intereses recibidos por la provisión de fondos prestados son ingresos operativos y se reflejan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos ” subcuenta “Otros ingresos” . La fecha de reconocimiento de dichos ingresos en los registros contables de la organización crediticia es cada período de informe vencido.

Si el acuerdo entre el prestamista y el prestatario contiene la condición de que los intereses se paguen simultáneamente con el pago del monto principal de la deuda, entonces, a pesar de esto, el prestamista reconoce los ingresos en forma de intereses en la contabilidad al final del informe. (impuesto) período.

Si las partes han previsto la acumulación mensual de intereses, la organización crediticia también debe reconocer los ingresos en forma de intereses mensualmente.

PBU 19/02 divide condicionalmente todas las inversiones financieras en dos grupos:

· inversiones financieras mediante las cuales se puede determinar el valor actual de mercado;

· inversiones financieras cuyo valor actual de mercado no está determinado.

En cuanto a los préstamos otorgados por una organización, se puede argumentar que pertenecen al grupo de inversiones financieras cuyo valor de mercado no está determinado. Por lo tanto, al calcular los intereses de los préstamos otorgados, el contador debe prestar atención al párrafo 21 de PBU 19/02:

“Las inversiones financieras para las cuales no se determina el valor actual de mercado están sujetas a reflejarse en los estados contables y financieros a la fecha de presentación de informes a su costo original”.

En febrero de 2006

Intereses recibidos en virtud del contrato de préstamo.

Fin del ejemplo.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con el procedimiento para reconocer los ingresos en contabilidad y contabilidad fiscal y reflejar los ingresos en los estados financieros en el libro de ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT "Ingresos de la organización".

La cuenta contable 91 es una cuenta activa-pasiva “Otros ingresos y gastos”, que se utiliza para obtener información sobre los gastos e ingresos de la empresa por actividades que no son la principal. Utilizando contabilizaciones estándar y ejemplos prácticos, consideraremos los detalles del uso de la cuenta 91 y las características de la contabilidad de otros ingresos y gastos.

Se puede estudiar una lista completa de otros ingresos y gastos en la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n.

La cuenta “Otros ingresos y gastos” es activa-pasiva. El crédito de la cuenta refleja el recibo y el débito registra el gasto:

Las principales subcuentas de 91 cuentas se presentan en la figura:

El propósito de la contabilidad analítica de 91 cuentas es brindar la capacidad de determinar el resultado financiero en función de cada tipo de ingresos y gastos. En consecuencia, al clasificar ingresos y gastos, es necesario tener en cuenta el tipo homogéneo de costos para asegurar la posibilidad de determinar el resultado financiero para cada operación del mismo tipo.

Por ejemplo, los montos del artículo “Multas y sanciones por obligaciones contractuales” se pueden atribuir tanto a gastos como a ingresos, por lo que se puede analizar el resultado financiero de este artículo. O, al analizar la partida de gastos para pagar los servicios de las instituciones de crédito, la empresa podrá ver la efectividad de trabajar con el banco, si los "productos" del banco son beneficiosos para la empresa.

Cerrando 91 cuentas

Todas las subcuentas de la cuenta "Otros ingresos y gastos" al final del año: saldo de diciembre, registros internos - deben cerrarse contabilizando en la subcuenta 91.09.

El resultado financiero se acredita al débito (pérdida) o crédito (ganancia) de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

A continuación se muestra un ejemplo esquemático del cierre de 91 cuentas:

Contabilizaciones en 91 cuentas “Otros ingresos y gastos”

La correspondencia y las principales transacciones de 91 cuentas se muestran en la tabla:

Ejemplos de transacciones y contabilizaciones para 91 cuentas

Ejemplo 1. Contabilización de otros ingresos por alquileres en la cuenta 91.01

Digamos que Leto LLC, cuya actividad principal es la producción de productos de confitería, recibe ingresos por el alquiler de un local en uno de los edificios industriales. El inquilino de "Vasilek" paga 50.000 rublos mensuales, según el acuerdo celebrado. El pago del alquiler se acredita en la cuenta por un importe de 50.000 rublos.

El monto de los gastos mensuales incurridos por Leto LLC para el mantenimiento del local consiste en:

• cargos por depreciación: 2000 rublos;
• salarios del personal de servicio: 8.000 rublos;
• impuestos sobre los salarios: 1.500 rublos;
• utilidades y otros servicios: 3000 rublos.

Con base en los resultados de noviembre de 2016, se realizaron las siguientes entradas en el departamento de contabilidad de Leto LLC:

Ejemplo 2. Contabilización de otros ingresos por venta de materiales en la cuenta 91.01

Supongamos que Leto LLC vendió otros materiales que no se utilizan en la producción de productos de confitería. Donde:

• costo de venta: 40.000 rublos;
• costo de los materiales: 15.000 rublos;
• salario e impuestos sobre los salarios de los trabajadores de producción: 4.000 rublos.

La contabilidad de otros ingresos por materiales vendidos se reflejó en la contabilidad de Leto LLC con los siguientes asientos en la cuenta 91:

Ejemplo 3. Contabilización de servicios bancarios en la cuenta 91.02

Digamos que Leto LLC ha celebrado un acuerdo con un banco para la prestación de servicios. Al final del mes (período de informe), el banco brindó los siguientes servicios:

• para la instalación del sistema "Banco-Cliente" por un período de 3 años (servicio único) - 7.000 rublos;
• para el servicio "Banco-Cliente" (servicio mensual) - 400 rublos;
• para servicios de liquidación y caja (RKO): 2000 rublos;
• para cobro en efectivo: 6.000 rublos.

En la contabilidad de Leto LLC, se realizaron asientos para reflejar los servicios bancarios.