Llenar un cálculo anticipado del impuesto a la propiedad. Cómo completar y presentar el cálculo de anticipos del impuesto predial. Cálculo de anticipos del impuesto predial de personas jurídicas.

1.5. Los contribuyentes, de conformidad con el artículo 83 del Código, clasificados como los mayores contribuyentes, presentarán los Cálculos especificados en el párrafo 1.2 de este Procedimiento a la autoridad tributaria del lugar de registro como los mayores contribuyentes. En los Cálculos, completados teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo 1.6 de este Procedimiento, se indican los detalles (código de motivo de registro (en adelante - KPP), código de la autoridad tributaria territorial) en el lugar de pago del monto del impuesto de acuerdo con el Código y el código en la ubicación (registro) - en el lugar de registro del mayor contribuyente.

1.6. El cálculo se realiza en relación con los montos de los pagos anticipados de impuestos pagaderos al presupuesto de acuerdo con el código municipal correspondiente de acuerdo con el Clasificador de territorios municipales de toda Rusia (en adelante, el código OKTMO). Al mismo tiempo, el Cálculo presentado a la autoridad fiscal indica los montos de los pagos anticipados de impuestos, cuyos códigos OKTMO corresponden a los territorios de los municipios subordinados a esta autoridad fiscal.

Los párrafos 2 a 5 ya no están vigentes a partir del 31 de diciembre de 2018 (los cambios se aplican a partir de la presentación de los cálculos de impuestos para el pago anticipado del impuesto a la propiedad corporativa para el primer trimestre de 2019) - Orden

II. Requisitos generales para el llenado del Cálculo

2.8. Al presentar a la autoridad fiscal en el lugar de registro por parte de la organización sucesora los Acuerdos actualizados para la organización reorganizada (en forma de fusión con otra entidad jurídica, fusión de varias entidades jurídicas, escisión de una entidad jurídica, transformación de una entidad jurídica a otro) en la Página de Título en el campo “en la ubicación (contabilidad) (código)" se indica el código "215" o "216" o 281, y en la parte superior se indican el TIN y KPP de la organización sucesora indicado. En el campo "contribuyente" se indica el nombre de la organización reorganizada.

3.2.1. Para organizaciones, el TIN y KPP, que le asigna la autoridad fiscal a la que se presenta el Cálculo (peculiaridades de indicar el TIN y KPP para organizaciones reorganizadas en el párrafo 2.8 de este Procedimiento).

En el campo "TIN", para una organización rusa, el TIN se indica de acuerdo con el certificado de registro de la organización rusa ante la autoridad fiscal en su ubicación, para una organización extranjera que opera en el territorio de la Federación de Rusia a través de un permanente oficina de representación: de acuerdo con el certificado de registro en el momento del registro de una organización extranjera ante la autoridad fiscal.

En el campo "KPP" de una organización rusa, el KPP se indica de acuerdo con el certificado de registro de la organización rusa ante la autoridad fiscal.

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 4 de octubre de 2018 N ММВ-7-21/575@

El párrafo ha perdido vigencia desde el 31 de diciembre de 2018 (los cambios se aplican a partir de la presentación del cálculo del impuesto para el pago anticipado del impuesto a la propiedad corporativa para el primer trimestre de 2019) - Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 4 de octubre de 2018 N ММВ-7-21/575 @

En el campo "KPP" para una organización extranjera que opera en el territorio de la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente, el KPP se indica de acuerdo con el certificado de registro de la organización extranjera ante la autoridad fiscal.

En el campo "KPP" para una organización extranjera que presenta un Acuerdo en la ubicación de una propiedad inmobiliaria que no está relacionada con las actividades de la organización extranjera a través de su oficina de representación permanente en el territorio de la Federación de Rusia, el KPP se indica en de conformidad con el aviso de registro de la organización extranjera ante la autoridad fiscal en el lugar de ubicación del inmueble.

3.2.2. Para las organizaciones que son los mayores contribuyentes, el TIN y KPP en la ubicación de la organización se indican de acuerdo con el certificado de registro de la organización rusa ante la autoridad fiscal en la ubicación (quinta y sexta categoría de KPP - "01").

Los párrafos 2 a 4 han perdido vigencia desde el 31 de diciembre de 2018 (los cambios se aplican a partir de la presentación del cálculo del impuesto para el pago anticipado del impuesto a la propiedad corporativa para el primer trimestre de 2019) - Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de octubre 4, 2018 N MMV-7- 21/575@

3.2.3. Número de corrección.

Al enviar el Cálculo inicial a la autoridad fiscal, se ingresa "0--" en el campo "Número de ajuste"; al enviar un Cálculo actualizado, se indica el número de corrección (por ejemplo, "1--", "2-- " etcétera).

El Cálculo actualizado se presenta a la autoridad tributaria en el formulario que estuvo vigente durante el período impositivo para el cual se realizan los cambios correspondientes. Al volver a calcular el monto del pago anticipado de impuestos, no se tienen en cuenta los resultados de las auditorías fiscales realizadas por la autoridad fiscal para el período del informe para el cual se recalcula el monto del pago anticipado de impuestos.

Si es imposible determinar el período de errores (distorsiones), la base imponible y el monto del impuesto se recalculan para el período impositivo en el que se identificaron los errores (distorsiones);

3.2.6. El código de la autoridad fiscal a la que se presenta el Cálculo se indica según los documentos de registro ante la autoridad fiscal.

Los códigos para presentar el Cálculo a la autoridad fiscal en el lugar (registro) se ingresan de acuerdo con el Apéndice No. 3 de este Procedimiento.

3.2.7. El nombre completo de la organización se indica de acuerdo con el nombre especificado en el documento constitutivo de esta organización (si hay una transcripción latina en el nombre, se indica);

3.2.9. TIN/KPP de la organización reorganizada (división separada) de acuerdo con la cláusula 2.8 de este Procedimiento.

3.2.10. El número de teléfono de contacto del contribuyente debe constar del código de país, código de localidad, número de teléfono sin caracteres ni espacios. Por ejemplo, "84950000000".

3.2.12. El número de hojas de documentos de respaldo o sus copias, incluidos los documentos o sus copias que confirmen la autoridad del representante del contribuyente (si el Cálculo es presentado por el representante del contribuyente), adjunto al Cálculo.

La mayoría de las organizaciones deben pagar impuestos a la propiedad. Dado que el impuesto es regional, las tasas dependerán del lugar de registro de la empresa. A continuación consideraremos los puntos principales a los que es importante prestar atención al calcular y pagar.

Todos los matices relativos al impuesto analizado están consagrados en el Capítulo. 30 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Quién paga el impuesto a la propiedad?

Las organizaciones rusas están obligadas a pagar impuestos si se cumplen simultáneamente tres condiciones:

• hay bienes inmuebles en el balance;
• esta propiedad se contabiliza en las cuentas 01 “Activos Fijos” o 03 “Inversiones Rentables en Activos Materiales”;
• La propiedad existente se reconoce como objeto de tributación por los motivos especificados en el art. 374 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta que a partir de 2019, ¡el impuesto sobre bienes muebles ha sido abolido!

Las empresas extranjeras con oficinas de representación en Rusia, además de las condiciones descritas, pagan impuestos al recibir propiedades en virtud de un contrato de concesión.

Las empresas no tendrán que pagar impuestos sobre terrenos, aguas y bienes culturales, así como sobre otros tipos de bienes mencionados en el párrafo 4 del art. 374 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

A varias organizaciones, según el tipo de actividad, no se les cobran impuestos (artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

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Base imponible y fórmula para calcular los pagos.

La base imponible del impuesto a la propiedad es su valor promedio anual.

A su vez, el valor promedio anual = (valor residual total del inmueble al día 1 de cada mes + valor residual al 31 de diciembre) / 13.

Ejemplo de cálculo. Kompas LLC está en el mercado de servicios desde hace 8 años. Durante este tiempo, la Compañía adquirió diversos activos fijos que ayudan al desarrollo de sus actividades. Parte de la propiedad todavía está depreciada y se considera sujeta a impuestos. Además, la empresa adquirió nuevos equipos el 4 de julio de 2018. La región aplica una tasa del 2,2%. El contador, al completar la declaración del año pasado, utilizó los siguientes datos:

Calculemos el costo anual promedio: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 x 1000 = 128.077 rublos.

Impuesto anual = 128.077 x 2,2% = 2.818 rublos. (siempre que la organización no pague anticipos).

Si la región donde está registrada la empresa ha establecido períodos de declaración del impuesto a la propiedad, se deben calcular los pagos por adelantado. Supongamos que en el ejemplo propuesto, además de los impuestos, se requiere calcular el monto del anticipo para todos los períodos de informe.

Costo promedio de los objetos imponibles para el primer trimestre = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 x 1000 = 92 500 rublos.

Tasa del impuesto a la propiedad en 2019

De forma general, las personas jurídicas calculan el impuesto a la propiedad sobre la base de una tasa del 2,2% (artículo 380 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las regiones tienen derecho a aprobar sus tipos impositivos, siempre que no superen el 2,2%. Además, las entidades constitutivas de la Federación de Rusia pueden introducir tarifas diferenciadas, que dependen de la categoría del pagador.

Antes de comenzar a calcular los impuestos a la propiedad, es necesario aclarar la tasa vigente en la región.

Procedimiento y plazos para el pago de impuestos

El período impositivo es un año calendario (artículo 379 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los períodos de informe son el primer trimestre, medio año y 9 meses.

Si el impuesto se calcula en base al valor catastral, deberá informar trimestralmente.

Las autoridades regionales pueden decidir no establecer períodos de presentación de informes, en cuyo caso tendrán que pagar impuestos e informar sólo una vez al año.

Al final del año, se paga el impuesto a la propiedad y, al final de los períodos de presentación de informes, se pagan los anticipos.

Los cálculos anticipados de los impuestos a la propiedad deben presentarse a las empresas tributarias que tienen objetos imponibles en sus balances. Averigüemos cómo y en qué forma debe completar un cálculo anticipado del impuesto a la propiedad.

El formulario actual para el cálculo anticipado del impuesto a la propiedad fue aprobado por el Servicio de Impuestos Federales el 31 de marzo de 2017 mediante orden No. ММВ-7-21/271.

¿En qué consiste un pago anticipado?

El cálculo de los pagos anticipados de impuestos a la propiedad incluye una portada y cuatro secciones:

Tabla 1. Secciones de cálculo anticipado del impuesto predial.

Para asegurarse de que su estimación anticipada del impuesto a la propiedad se complete correctamente, identifique los activos sobre los cuales declarar y pagar impuestos. Descubra también:

• ¿Hay algún beneficio en su región?
• comprobar si las tarifas han cambiado;
• configurar una inspección donde necesita informar

Reglas para completar cálculos de pagos anticipados.

En cualquier línea de las columnas de cálculo anticipado, solo se puede indicar un indicador. Si no está, coloque un guión a lo largo de toda la línea.

Muestre los valores monetarios en rublos completos. Para redondear cantidades no enteras, utilice reglas de redondeo aritmético. Deben descartarse las cantidades inferiores a 50 kopeks. Los valores superiores a 50 kopeks deben redondearse al rublo más cercano.

Ingrese texto y números en las celdas de izquierda a derecha. Utilice letras mayúsculas al escribir texto. En las celdas que quedan en blanco, coloque guiones.

El Servicio de Impuestos Federales prohíbe corregir errores en el pago por adelantado utilizando medios correctivos y similares (cláusulas 1.1, 2.3 a 2.8 del Procedimiento para completar el cálculo de los pagos por adelantado, aprobado por orden del Servicio de Impuestos Federales No. ММВ-7-21/271 de fecha 31 de marzo de 2017).

Complete la portada del cálculo.

Comience a completar su estimación anticipada del impuesto a la propiedad en la portada. Ingrese todos los detalles necesarios.

Luego ingrese la fecha en que se completó. Asimismo, la persona que certifique la exactitud e integridad de los datos del cálculo deberá poner su firma.

El director de la empresa pone su firma y nombre completo. En la sección "Confirmo la exactitud e integridad de la información especificada en este Cálculo", escriba "1".

El número “2” se proporciona para el representante. Si se trata de un empleado o un tercero, indique también su nombre completo y el tipo de documento que confirme su autoridad (por ejemplo, un poder). En la parte del representante - persona jurídica, indique su nombre y el nombre completo de su empleado autorizado para certificar el cálculo. También es necesario colocar el sello de la entidad jurídica - representante y proporcionar documentos que confirmen su autoridad (por ejemplo, un acuerdo).

En la portada del cálculo presentado sobre la ubicación de objetos geográficamente remotos, indique el punto de control asignado a la empresa en el lugar de su registro.

No es necesario poner un sello en la portada.

Completando la sección 2

En el apartado 2, indique el cálculo del importe del anticipo para inmuebles con base imponible en función del coste medio.

Además, cuando las categorías difieran, complete la sección por separado para cada una de ellas. Puede encontrar una lista completa de categorías y sus códigos en el Apéndice 5 y la cláusula 5.2 del Apéndice 6 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales No. ММВ-7-21/271 del 31 de marzo de 2017 (en adelante, la Orden del Servicio de Impuestos Federales). ).

En la línea 010, ingrese los códigos OKTMO según el Clasificador de toda Rusia aprobado. por orden de Rosstandart de 14 de junio de 2013 No. 159-st (en adelante, orden de Rosstandart).

En las líneas 020 a 110 de las columnas 3 a 4, ingrese el valor residual de los objetos sujetos a impuestos para el período del informe.

En la línea 120, ingrese el valor promedio de la propiedad:

• para el primer trimestre (el resultado de dividir la suma de las líneas 020–050, columnas 3 por 4);
• por semestre (el resultado de dividir la suma de las líneas 020–080, columnas 3 por 7);
• durante 9 meses (el resultado de dividir la suma de las líneas 020–110, columna 3 por 10).

Al utilizar beneficios, complete la línea 130. Indique el código del beneficio fiscal y su justificación legislativa (detalles de la disposición pertinente de la ley regional).

Las líneas 190 y 200 están destinadas a beneficios regionales en forma de reducción en el monto del impuesto.

Entonces, en la primera parte de la línea 190 se indica el código de beneficio. El segundo contiene el número, párrafo y párrafo del artículo de la ley regional.

La línea 200 muestra el monto del beneficio que reduce el monto del anticipo.

Ejemplo

Las autoridades regionales han establecido un beneficio consistente en pagar al presupuesto el 80% del impuesto calculado. La cantidad está determinada por la fórmula:

En la línea 210, indique el valor residual de los objetos:

• a partir del 01.04 para los cálculos del primer trimestre;
• 01.07 para cálculos por medio año;
• 01.09 para cálculos de 9 meses.

Ejemplo

Completemos el apartado 2 del cálculo de los anticipos del impuesto predial para el primer semestre de 2018 en el caso de que no existan beneficios.

La empresa está ubicada en Tver. Tiene bienes gravables, cuya base es su valor medio anual. Al mismo tiempo, los objetos están sujetos a impuestos diferentes.

Datos para el cálculo:

Primera página:

Segunda pagina:

La sección 1 se ve así:

Completando la sección 2.1

Proporciona información sobre objetos, dividida en líneas del 010 al 050. Se completa un bloque separado para cada objeto:

Completar la Sección 3

Esta sección requiere completar una hoja separada para cada objeto. Contiene las líneas:

• 001 - código de propiedad según Apéndice 5 del Procedimiento, aprobado. Por orden del Servicio de Impuestos Federales;
• 010 – Código OKTMO según el Clasificador de toda Rusia, aprobado. Por orden de Rosstandart;
• 014 – número catastral del edificio;
• 015 – número catastral del local;
• 020 - valor catastral del objeto al 01.01 del período del informe.

Complete la línea 030 cuando la propiedad sea de propiedad compartida o conjunta.

Línea 035 - en el caso de que el local no tenga valor catastral, pero el edificio sí. El indicador también será necesario para completar las líneas 020 y 025.

Existe una fórmula especial para calcular la participación:

Complete la línea 040 cuando utilice beneficios por parte del inmueble con valor catastral. Indique el código de beneficio de acuerdo con el Anexo 6 ​​del Procedimiento aprobado. Por orden del Servicio de Impuestos Federales y detalles de la ley regional.

• 050 - participación del valor catastral de un objeto ubicado en varias regiones (en forma de fracción simple regular);
• 060 - código 2012400 y detalles de la ley regional;
• 070 - tasa impositiva;
• 080 – coeficiente del objeto propiedad de la empresa.

Calcúlalo usando una fórmula especial:

• 090 – importe del anticipo;
• 100 - código 2012500 y detalles de la ley regional;
• 110 - monto del beneficio.

Completando la sección 1

Muestra el importe total del anticipo. Complete la sección 1 por separado con respecto al impuesto a pagar en la ubicación de la empresa, su división separada o propiedad.

En la línea 010, indique el código OKTMO según el Clasificador de toda Rusia aprobado. Por orden de Rosstandart.

En la línea 020, ingrese el BCC para el impuesto a la propiedad.

En la línea 030, indique el monto del impuesto anticipado.

Calcúlalo usando la fórmula:

Después de completar la Sección 1, márquela con la fecha en que se completó. También se requerirá la firma del director de la empresa o de una persona autorizada.

Archivos adjuntos

• Formulario de cálculo anticipado de impuesto predial.xls
• Ejemplo de cálculo anticipado de impuesto predial.xls

Elena Popova, Asesor estatal del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, primer rango

Las organizaciones rusas y extranjeras deben calcular y pagar impuestos sobre determinados tipos de propiedad. Es cierto que estos últimos deberían hacer esto sólo si trabajan en Rusia a través de misiones permanentes o tienen bienes inmuebles en su territorio. Este procedimiento se deriva de los párrafos 1 a 3 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El artículo contiene ejemplos de cálculo de impuestos a la propiedad.

Procedimiento de cálculo

Al calcular el impuesto a la propiedad, utilice el siguiente algoritmo:
1) determinar qué propiedad debe pagar impuestos;
2) comprobar si se pueden aplicar beneficios;
3) determinar la base para el cálculo del impuesto;
4) averiguar a qué tipos se calcula el impuesto;
5) calcular el monto del impuesto a pagar al presupuesto.

Qué gravar la propiedad

Como regla general, las organizaciones rusas pagan impuestos sobre la propiedad que se reflejan en la contabilidad como parte de los activos fijos. Estos pueden ser aquellos objetos que pertenecen a la organización como derechos de propiedad, y los recibidos para posesión, uso, enajenación temporal, así como para gestión fiduciaria o actividades conjuntas. Por ejemplo, el impuesto sobre la propiedad arrendada generalmente lo paga la persona en cuyo balance está registrado. Y este puede ser tanto el arrendador como el arrendatario.

Se prevé un procedimiento especial únicamente para los bienes inmuebles cuya base imponible es el valor catastral. En primer lugar, se debe pagar el impuesto a la propiedad sobre los edificios residenciales, incluso si estos objetos no se reflejan en la contabilidad como parte de los activos fijos. Y en segundo lugar, si los objetos “catastrales” no se transfieren a fideicomiso o concesión, solo sus propietarios u organizaciones propietarias de esta propiedad con derecho de gestión económica deben pagar el impuesto predial por ellos.

Todo esto se desprende de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 374, inciso 3 del párrafo 12 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los objetos sobre los que se deben pagar impuestos incluyen tanto bienes muebles como inmuebles. Es cierto, con ciertas reservas.

Hay dos categorías de activos fijos sobre los que no es necesario pagar impuestos.

Primero categoría- Esta es propiedad preferencial. Las tablas de referencia sobre beneficios federales (se aplican a todos) y beneficios regionales (para instalaciones en ciertos territorios) lo ayudarán a determinar qué beneficios puede utilizar.

Segunda categoría– se trata de bienes que no están reconocidos como objeto de tributación. Por ejemplo, se trata de activos fijos incluidos en el primer o segundo grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. La lista completa se encuentra en el párrafo 4 del artículo 374 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Excluya la propiedad preferencial del cálculo de la base imponible, pero aún debe indicarse en la declaración o cálculo de los pagos anticipados. Primero, incluya el valor de la propiedad preferencial en la columna 3 de la sección 2 de la declaración y luego reflejelo por separado en la columna 4 de la sección 2. Propiedad que no está reconocida como objeto de tributación (especificada en los subpárrafos 1 a 8 del párrafo 4 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) en las columnas 3 y 4 no es necesario reflejarlo. Sin embargo, los activos fijos incluidos en el primer o segundo grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, deben reflejarse en la línea 210 de la sección 2 del cálculo de anticipos. y en la línea 270 del apartado 2 de la declaración.

La composición de los objetos tributarios para las organizaciones extranjeras con establecimiento permanente en Rusia es similar a la prevista para las organizaciones rusas. Están obligados a mantener registros de activos fijos de acuerdo con las reglas de contabilidad rusa, es decir, de acuerdo con PBU 6/01. Este procedimiento está establecido en el párrafo 2 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Las organizaciones extranjeras que no tienen una oficina de representación permanente en Rusia pagan impuestos únicamente sobre bienes inmuebles ubicados en el territorio de Rusia (cláusula 3 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

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la base imponible

Determine la base para calcular el impuesto a la propiedad por separado para la siguiente propiedad:

• ubicado en la ubicación de la oficina central de una organización rusa o en la oficina de representación permanente de una organización extranjera;
• cada división separada con un balance separado;
• fuera de la ubicación de la organización (por separado para cada objeto);
• parte del Sistema Unificado de Suministro de Gas;
• cuyo impuesto se calcula con base en el valor catastral;
• gravados a diferentes tipos impositivos;
• involucrados bajo un contrato de sociedad simple o de inversión;
• transferido a fideicomiso o adquirido en virtud de dicho acuerdo;
• al ejecutar contratos de concesión.

Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 376, artículos 377, 378, 378.1 y 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se aplica un procedimiento especial para determinar la base imponible a los bienes inmuebles ubicados en el territorio de varias entidades constitutivas de la Federación de Rusia (tuberías, redes eléctricas, ferrocarriles, etc.). En este caso, determine la base imponible por separado. Es decir, la parte de la base imponible correspondiente a una región en particular debe calcularse en proporción a la parte del costo del objeto ubicado en la región correspondiente. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El procedimiento para determinar la base imponible para las organizaciones que tienen instalaciones de infraestructura de transporte en sus balances tiene algunas características específicas. Tienen derecho a reducir la base del impuesto a la propiedad por el costo de las inversiones de capital realizadas en construcción, modernización y reconstrucción:

• estructuras hidráulicas navegables ubicadas en las vías navegables interiores de Rusia. Por ejemplo, esclusas, elevadores de barcos;
• estructuras hidráulicas portuarias. Por ejemplo, rompeolas, muelles, atracaderos, etc.;
• estructuras de infraestructura de transporte aéreo, con excepción de los sistemas centralizados de reabastecimiento de combustible de aeronaves y el cosmódromo. Por ejemplo, estructuras y equipos en aeropuertos.

Al calcular el impuesto a la propiedad, no se tienen en cuenta los tipos enumerados de inversiones de capital que se incluyen en el valor en libros de los objetos mencionados o se tienen en cuenta como activos fijos a partir del 1 de enero de 2010. En este caso, no importa el período de puesta en servicio de la propia instalación que ha sido reconstruida o modernizada, antes o después del 1 de enero de 2010.

Así se desprende de las disposiciones del párrafo 6 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de junio de 2013 No. 03-05-05-01/23974 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de junio de 2011 No. ZN-4-11/10123.

Al determinar la composición de las instalaciones de infraestructura de transporte, las inversiones de capital en las que se reduce la base imponible se deben guiar por las regulaciones de la industria. Por ejemplo:

• en relación con el transporte aéreo: el Código Aéreo de la Federación de Rusia, Ley del 8 de enero de 1998 No. 10-FZ;
• en relación con estructuras hidráulicas - por leyes del 21 de julio de 1997 No. 117-FZ y del 8 de noviembre de 2007 No. 261-FZ.

Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de octubre de 2011 No. 03-05-04-01/37.

Cómo calcular la base imponible

La base imponible del impuesto predial puede ser:

1) valor catastral: para calcular el impuesto sobre los siguientes objetos:

• centros o complejos administrativos, empresariales y comerciales, así como locales individuales en los mismos. Estos incluyen edificios destinados (realmente utilizados) para la ubicación simultánea de oficinas, locales comerciales, restauración pública y servicios al consumidor (cláusula 4.1 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• locales no residenciales, que, según documentación técnica, estén destinados a albergar oficinas, locales comerciales, restauración o servicios al consumidor, así como locales que realmente se destinen a estos fines. Es decir, cuando los objetos enumerados ocupen al menos el 20 por ciento de la superficie total del local;
• cualquier objeto inmobiliario de organizaciones extranjeras que no tengan oficinas de representación permanentes en Rusia;
• cualquier objeto inmobiliario de organizaciones extranjeras que no se utilice en las actividades de las misiones permanentes en Rusia;
• edificios o locales residenciales (incluidos aquellos que no están incluidos en el balance como activos fijos);

2) valor promedio anual de la propiedad (al calcular los pagos por adelantado, se utiliza el valor promedio de la propiedad durante el primer trimestre, medio año o nueve meses) - para calcular el impuesto sobre todos los demás objetos.

La decisión de calcular el impuesto a la propiedad en función del valor catastral de los bienes inmuebles la toman las autoridades de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y está formalizada por ley. Para ello, primero se aprueban los resultados de la valoración catastral de los bienes inmuebles; sin esto, las autoridades regionales no tienen derecho a aprobar leyes. Además, deberán aprobar y publicar con antelación listas de objetos inmobiliarios específicos, indicando sus números catastrales y direcciones en las que se deberá determinar el impuesto con base en el valor catastral. Si al comienzo del próximo período impositivo no se ha preparado un juego completo de documentos regionales, el impuesto a la propiedad para este período debe calcularse en base al valor promedio anual (promedio) de la propiedad. Sin embargo, una vez que el nuevo procedimiento entre en vigor, no será posible volver a las reglas anteriores para determinar la base imponible.

Dichas reglas están establecidas por los artículos 375 y 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de noviembre de 2013 No. 03-05-07-08/51796 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 31 de octubre de 2013 No. BS-4-11/19535 .

La tabla le ayudará a saber en qué regiones se aplica el nuevo procedimiento y a qué propiedad se aplica.

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Valor medio (promedio anual) de la propiedad

Al calcular el valor promedio de la propiedad para el período del informe, use la fórmula:

Al calcular el valor promedio anual de la propiedad para el período impositivo, utilice la fórmula:

Determine el valor residual de la propiedad usando la fórmula:

Determine el valor residual de la propiedad utilizando datos contables.

Al determinar el valor residual de los activos fijos al final del año, se tienen en cuenta las transacciones que influyen en la formación de este indicador y se reflejan en la contabilidad durante el 31 de diciembre. Del valor residual, excluya el monto de los pasivos estimados por la liquidación de activos fijos y la restauración ambiental (si dichos costos se incluyeron en el costo inicial al registrar el objeto).

Dichas reglas están establecidas en el párrafo 3 del artículo 375 y en el párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explican en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de julio de 2010 No. 03-05-05- 26/01.

Un ejemplo de cómo determinar el valor promedio (promedio anual) de la propiedad para calcular el impuesto a la propiedad.

La organización opera durante todo el año calendario.

Según los datos contables, el valor residual de los activos fijos reconocidos como objetos del impuesto a la propiedad para Alpha LLC es:

• a partir del 1 de marzo: 5.800.000 rublos;
• el 1 de mayo: 5.700.000 rublos;
• a partir del 1 de junio: 5.650.000 rublos;
• a partir del 1 de julio: 5.500.000 rublos;
• a partir del 1 de agosto: 5.450.000 rublos;
• a partir del 1 de septiembre: 5.400.000 rublos;
• a partir del 1 de octubre: 5.350.000 rublos;
• a partir del 1 de noviembre: 5.200.000 rublos;
• a partir del 1 de diciembre: 5.150.000 rublos;
• al 31 de diciembre (incluidas las transacciones reflejadas en la contabilidad durante el 31 de diciembre) – 5.100.000 rublos.

El valor promedio de la propiedad para el primer trimestre es:
(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos + 5.750.000 rublos): (3 + 1) = 5.875.000 rublos

El valor medio de la propiedad durante el primer semestre del año fue:
(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos + 5.750.000 rublos + 5.700.000 rublos + 5.650.000 rublos + 5.500.000 rublos): (6 + 1) = 5 764.285 rublos

El valor medio de la propiedad durante nueve meses fue:
(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos + 5.750.000 rublos + 5.700.000 rublos + 5.650.000 rublos + 5.500.000 rublos + 5.450.000 rublos + 5 400.000 rublos + 5,3 rublos 50.000) : (9 + 1) = 5.655.000 rublos

(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos + 5.750.000 rublos + 5.700.000 rublos + 5.650.000 rublos + 5.500.000 rublos + 5.450.000 rublos + 5 400.000 rublos + 5,3 rublos 50.000 + 5.200.000 rublos + 5.150.000 rublos + 5.100.000 rublos): (12 + 1) = 5.538.462 rublos

Situación:¿Las diferencias en el valor de los activos fijos según los datos contables y los datos de un tasador independiente afectan la determinación de la base imponible del impuesto a la propiedad? La organización realizó una peritaje de su propiedad para obtener un préstamo bancario.

No, no lo hacen.

Una organización no está obligada a reflejar en su contabilidad los resultados de una evaluación independiente de su propiedad. Esto deberá hacerse sólo si se contrató a un tasador independiente para revaluar la propiedad. Cuando la decisión de revaluar esté fijada en la política contable. Si no se toma tal decisión, los resultados de la evaluación no tendrán ningún impacto en el cálculo de los impuestos a la propiedad.

Si una organización revalúa todos los activos fijos o un grupo separado de ellos con la participación de un tasador independiente, entonces el impuesto a la propiedad deberá calcularse en función del valor residual de los activos fijos teniendo en cuenta las revaluaciones.

En todos los demás casos, la valoración del inmueble por un perito independiente no afectará a la contabilidad.

Esto se desprende del párrafo 15 de PBU 6/01 y del párrafo 3 del artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: a partir de qué punto para calcular el impuesto a la propiedad es necesario aumentar el costo inicial de un activo fijo (edificio) después de su reconstrucción

Tenga en cuenta el aumento del coste inicial del objeto a partir del primer día del mes siguiente a la finalización de la reconstrucción.

El costo inicial de los activos fijos para calcular el impuesto a la propiedad debe determinarse de acuerdo con las reglas contables, en las que el costo inicial del activo fijo reconstruido aumenta después de la finalización de la reconstrucción. Por lo tanto, el valor medio anual de la propiedad se verá afectado por los resultados de la reconstrucción a partir del primer día del mes siguiente a la finalización de la reconstrucción.

Esta conclusión se desprende del párrafo 3 del artículo 375, del párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y del párrafo 42 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91N.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad al reconstruir un edificio.

Alpha LLC es propietaria del edificio de producción. Su coste inicial es de 15.000.000 de rublos. Vida útil: 18 años (216 meses, séptimo grupo de depreciación). El impuesto sobre este edificio se paga en función del costo promedio (promedio anual). Tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, la propiedad en Alpha se deprecia linealmente y no se aplica la bonificación de depreciación. En la región donde está registrado Alpha y donde se encuentra el edificio, la tasa del impuesto a la propiedad se fija en el 2,2 por ciento.

Tasa de depreciación mensual del edificio:
0,46296% (1: 216 meses × 100).

La depreciación mensual es:
69.444 rupias (15.000.000 de rublos × 0,46296%).

El edificio estuvo en funcionamiento durante ocho años hasta marzo de este año. Es decir, marzo fue el mes número 97 de funcionamiento. Se decidió realizar la reconstrucción. En abril, el edificio se puso en funcionamiento tras su reconstrucción. Su vida útil no ha cambiado, pero el coste inicial se ha incrementado hasta 16.000.000 de rublos. Es decir, el coste de la reconstrucción ascendió a 1.000.000 de rublos.

En abril, el edificio siguió depreciándose. La vida útil total a principios de mayo era de 98 meses.

A partir de mayo, el edificio se deprecia teniendo en cuenta los cambios en el coste original. Por tanto, la tasa de depreciación mensual es:
0,84746% (1:118 meses × 100).

Para calcular la depreciación mensual, el contador determinó el valor residual del edificio a principios de mayo (incluidos los costos de reconstrucción y menos la depreciación acumulada en abril a la tasa anterior):
9.194.488 rupias ((15.000.000 rublos + 1.000.000 rublos) – 98 meses × 69.444 rublos).

Con base en estos datos, el contador determinó el monto de depreciación mensual que reducirá el costo del edificio reconstruido a partir de mayo:
77.920 rublos (0,84746% × 9.194.488 rublos).

Para calcular los anticipos del primer trimestre y del primer semestre del año, el contador calculó el coste medio. Para ello, el valor residual de la propiedad se determinó al comienzo del año, al comienzo de cada mes dentro del período del informe y al comienzo del mes inmediatamente siguiente.

El coste medio del primer trimestre fue:

8.368.098 rublos ((8.472.264 rublos + 8.402.820 rublos + 8.333.376 rublos + 8.263.932 rublos): 4 meses).

46.025 rublos (8.368.098 rublos × 2,2%: 4).

El costo promedio del semestre fue:
8.688.865 rublos ((8.472.264 rublos + 8.402.820 rublos + 8.333.376 rublos + 8.263.932 rublos + 9.194.448 rublos + 9.116.568 rublos + 9.038.648 rublos): 7 meses).

El anticipo del semestre ascendió a:
47.789 rublos (8.688.865 rublos × 2,2%: 4).

Situación: ¿A partir de qué momento al calcular el impuesto a la propiedad es necesario tener en cuenta los objetos incluidos en activos fijos (inversiones de ingresos en activos materiales) el primer día del mes actual?

Dichos objetos deben incluirse en el cálculo del valor medio de la propiedad a partir del mes siguiente.

El hecho es que al determinar el valor promedio de la propiedad para calcular el impuesto a la propiedad para el período del informe, los indicadores del valor residual de los activos fijos se tienen en cuenta el primer día de cada uno de los cuatro meses: tres períodos del informe y uno más siguiente. él. Estos datos se generan en la forma establecida para la contabilidad y la presentación de informes. Esto está previsto en el párrafo 3 del artículo 375 y en el párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con este procedimiento, es necesario tener en cuenta información sobre aquellas transacciones comerciales que se realizaron antes de las 00 horas 00 minutos de las fechas especificadas. Es decir, al inicio del día sin tener en cuenta las transacciones que se produjeron durante el mismo. Por lo tanto, por ejemplo, si los activos fijos se capitalizaron el 1 de marzo, al calcular el valor promedio de la propiedad, la información sobre ellos se tiene en cuenta a partir del 1 de abril. La excepción son los activos fijos comprados en diciembre. Deberán incluirse en el cálculo de la base imponible a partir del mes de alta.

Este procedimiento se desprende del párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el párrafo 12 de PBU 4/99 y la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de diciembre de 2011 No. 03-05-05-01/97. .

Situación: por cuántos meses se debe dividir el monto del valor residual de los activos fijos al calcular el impuesto a la propiedad. La organización fue creada (liquidada) a mediados de año.

Divida el valor residual anual promedio de la propiedad por 13 meses.

El procedimiento para determinar el valor promedio anual de los activos fijos para calcular el impuesto a la propiedad no depende del momento de creación o liquidación de la organización. Por tanto, se aplica la regla general: el importe del valor residual del inmueble al inicio, cada mes y al final del año se divide entre 12 meses más uno más. Este procedimiento está establecido en el párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Hay una excepción a esta regla. Está elaborado para organizaciones creadas entre el 1 de diciembre y el 31 de diciembre. El primer período impositivo para el impuesto a la propiedad para ellos será solo el próximo año calendario. Esto se explica por el hecho de que el monto del impuesto por año se calcula sobre la base del valor promedio anual de la propiedad, y no sobre el promedio del período real de actividad de la organización. La posibilidad de calcular el impuesto a la propiedad para el período comprendido entre el 1 de diciembre del año de establecimiento de la organización y el 31 de diciembre del año siguiente no está prevista en el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El formulario de declaración del impuesto predial tampoco permite completarlo con 13 meses de anticipación.

Dichas aclaraciones se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de diciembre de 2004 No. 03-06-01-02/26.

El mismo procedimiento se aplica cuando la reorganización se produce a mediados de año. Así se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de febrero de 2012 No. 07-02-06/28.

Un ejemplo de cómo determinar el costo promedio anual de los activos fijos para calcular el impuesto a la propiedad.

La organización opera durante un año calendario incompleto.

Alpha LLC se creó el 10 de julio. Según datos contables, el valor residual de los activos fijos reconocidos como objetos del impuesto predial es igual a:

• a partir del 1 de agosto: 6.000.000 de rublos;
• a partir del 1 de septiembre: 5.950.000 rublos;
• a partir del 1 de octubre: 5.800.000 rublos;
• a partir del 1 de noviembre: 5.750.000 rublos;
• a partir del 1 de diciembre: 5.700.000 rublos;
• al 31 de diciembre (teniendo en cuenta las transacciones reflejadas en la contabilidad durante el 31 de diciembre) – 5.650.000 rublos.

El valor medio de la propiedad durante nueve meses es:
(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos): (9 + 1) = 1.775.000 rublos.

El valor medio anual de la propiedad para el año fue:
(6.000.000 rublos + 5.950.000 rublos + 5.800.000 rublos + 5.700.000 rublos + 5.700.000 rublos + 5.650.000 rublos): 12 + 1) = 2.680.769 rublos.

Valor catastral de la propiedad

Para algunos tipos de inmuebles, el impuesto debe calcularse en función de su valor catastral al inicio del año. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Las listas de objetos inmobiliarios (excepto locales residenciales), cuya base imponible es el valor catastral, son aprobadas (especificadas) por las autoridades regionales y publicadas en los sitios web oficiales de los gobiernos (jefes de administración, gobernadores, departamentos autorizados) del constituyente. entidades de la Federación de Rusia. En estos mismos sitios se puede encontrar el valor catastral de un inmueble para calcular el impuesto sobre una propiedad en particular. Por ejemplo, en la región de Moscú, los resultados de la valoración catastral de bienes inmuebles fueron aprobados por orden del Ministerio de Propiedad de la Región de Moscú del 28 de noviembre de 2013 No. 1499 y publicados en el sitio web de este departamento.

Además, puede conocer el valor catastral de una propiedad en el sitio web de Rosreestr (www.rosreestr.ru) en la sección "Información de referencia sobre bienes raíces en línea". Este servicio electrónico permite realizar búsquedas por tres parámetros: número catastral del objeto, número condicional o dirección. También puede comunicarse con la oficina territorial de Rosreestr por correo o por Internet con una solicitud para proporcionar información sobre el valor catastral de un objeto en particular. Estos certificados se expiden de forma gratuita a petición de cualquier persona. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 13 del artículo 14 de la Ley de 24 de julio de 2007 No. 221-FZ y de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de marzo de 2014 No. 03-05-05-01/8876 .

Los edificios residenciales y locales residenciales no están incluidos en las listas. El impuesto sobre estos objetos se paga (según el valor catastral) sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero teniendo en cuenta los requisitos de la ley regional pertinente. Aclaraciones similares se encuentran en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de diciembre de 2015 No. 03-05-06-04/77139, del 16 de septiembre de 2015 No. 03-05-05-01/53061.

Atención: Los bienes inmuebles “catastrales” incluidos errónea o ilegalmente en listas regionales deben ser excluidos de ellas.

Si una propiedad incluida en la lista no cumple con los criterios del párrafo 1 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la organización propietaria de dicha propiedad tiene derecho a impugnar la decisión de las autoridades regionales. Para ello es necesario acudir a los tribunales. Si el tribunal falla a favor de la organización, el objeto en disputa será eliminado de la lista desde principios de año. En este caso, el impuesto predial sobre dichos bienes inmuebles debe calcularse sobre la base del valor promedio anual. Así se desprende de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de diciembre de 2015 No. BS-4-11/22488.

Para locales individuales ubicados en centros administrativos, empresariales y comerciales, no podrá establecerse el valor catastral. Pero si se ha determinado el valor catastral de los edificios en los que se ubican dichos locales, y los propios locales están sujetos al impuesto predial, entonces se calcula el valor catastral de cada uno de ellos mediante la fórmula:

Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 6 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como regla general, los bienes inmuebles que por alguna razón no están incluidos en las listas regionales a principios de año pueden estar sujetos al impuesto predial basado en el valor catastral solo a partir del año siguiente (si están incluidos en la lista por el principios del próximo año). Se hace una excepción a esta regla para las propiedades inmobiliarias de nueva creación.

Durante el año, el propietario puede dividir en varias partes un inmueble que estaba incluido en la lista regional y cuyo valor se fijó a partir del 1 de enero. Cada una de las partes resultantes de dicha división se reconoce como objeto independiente de registro catastral. A pesar de que las propiedades recién creadas sólo se incluirán en la lista regional de bienes inmuebles "catastrales" a partir del próximo año, este año deberán pagar los impuestos sobre la propiedad. La base imponible es el valor catastral de cada objeto nuevo, determinado a partir de la fecha de su registro catastral.

Este procedimiento está previsto en el párrafo 10 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación:Cómo calcular el impuesto a la propiedad de un centro comercial, que a mediados de año se dividió en varios locales comerciales con una superficie inferior a 1000 metros cuadrados. m cada uno. La propiedad está ubicada en la región de Moscú.

Antes de dividir el centro comercial, calcule el impuesto predial teniendo en cuenta su valor catastral. Después de la división, calcule el impuesto para cada nuevo establecimiento minorista en función de su costo anual promedio.

En la región de Moscú hay centros comerciales (complejos) con una superficie total de 1000 metros cuadrados. my más se aplican a bienes inmuebles, cuya base imponible es el valor catastral. Esto está previsto en el artículo 1.1 de la Ley de la Región de Moscú de 21 de noviembre de 2003 No. 150/2003-OZ. Si el área del objeto es menor que este valor, entonces el impuesto debe calcularse en función del costo promedio anual (cláusula 1 del artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En la situación considerada, un objeto, cuya base imponible era inicialmente el valor catastral, se “convirtió” en varios objetos durante el año. La base imponible para cada uno de estos objetos fue el costo promedio anual. Por lo tanto, el monto total del impuesto predial debe calcularse en dos etapas: antes y después de dividir la propiedad.

Después de cancelar un objeto dividido del balance, puede calcular el impuesto a la propiedad de dos maneras:
– continuar acumulando pagos anticipados y reflejarlos en los cálculos basados ​​en los resultados de los períodos sobre los que se informa;
– calcular inmediatamente el importe total del impuesto, reflejarlo en la declaración y presentar esta declaración antes de lo previsto, sin esperar a que finalice el año. Esto es posible si el objeto fuera el único en el territorio de la oficina de impuestos subordinada al que se presenta la declaración del impuesto a la propiedad.

Con cualquier método, el impuesto sobre el valor catastral debe calcularse teniendo en cuenta el coeficiente de ajuste en función del número de meses completos de propiedad del inmueble.

Este procedimiento se establece en el párrafo 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Incluya el valor residual de los objetos recién formados en el cálculo de su valor promedio anual a partir del primer día del mes siguiente al mes en que estos objetos fueron aceptados en el balance.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad al dividir un objeto, cuya base imponible se determinó como el valor catastral

La organización (registrada en Moscú) tiene en su balance un complejo comercial con una superficie de 2500 m2. m en la región de Moscú. A partir del 1 de enero de 2016, el objeto fue incluido en la lista de objetos inmobiliarios, cuya base imponible se determina con base en el valor catastral. El valor catastral del objeto es de 100.000.000 de rublos. Esta es la única propiedad sujeta a impuestos en la región de Moscú.

Los pagos anticipados del impuesto a la propiedad se acumulan en los siguientes montos:

– para el primer trimestre – 500.000 rublos. (100.000.000 de rublos × 1/4 × 2%);
– para el segundo trimestre – 500.000 rublos. (100.000.000 de rublos × 1/4 × 2%).

El 17 de julio de 2016, la organización dividió este complejo comercial en 17 establecimientos comerciales. El 20 de julio de 2016 se registraron los objetos recién creados. El área de cada objeto era inferior a 1000 metros cuadrados. metro.

En la región de Moscú, el impuesto a la propiedad basado en el valor catastral se establece para los locales comerciales con una superficie de más de 1000 metros cuadrados. m (Artículo 1.1 de la Ley de la Región de Moscú de 21 de noviembre de 2003 No. 150/2003-OZ).

Ya que después de la división del complejo comercial el área de cada objeto recién creado era de menos de 1000 metros cuadrados. m, dichos objetos deben estar sujetos al impuesto a la propiedad basado en el valor promedio anual.

Pago anticipado del coste medio anual.

Para calcular los anticipos de los nueve meses de 2016 para las instalaciones de nueva creación, el contador determinó su coste medio para el período de enero a septiembre.

El valor residual de los objetos recién formados es:

el 1 de enero – 0 rublos;
el 1 de febrero – 0 rublos;
el 1 de marzo – 0 rublos;
el 1 de abril – 0 rublos;
el 1 de mayo – 0 rublos;
el 1 de junio – 0 rublos;
el 1 de julio – 0 rublos;
a partir del 1 de agosto: 55.000.000 de rublos;
a partir del 1 de septiembre: 54.800.000 rublos;
a partir del 1 de octubre: 54.450.000 rublos;
a partir del 1 de noviembre: 53.720.000 rublos;
a partir del 1 de diciembre: 53.310.000 rublos;
al 31 de diciembre (teniendo en cuenta las transacciones reflejadas en la contabilidad durante el 31 de diciembre) – 52.850.000 rublos.

El valor medio de la propiedad durante nueve meses es:

(0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 55.000.000 rublos + 54.800.000 rublos + 54.450.000 rublos): (9 + 1) = 16.425.000 rublos .

El anticipo por nueve meses fue:

16.425.000 rublos : 4 × 2,2% = 90.338 rublos.

Impuesto (pagos anticipados de impuestos) del valor catastral

Opción 1

Para la propiedad dividida, la organización presentó una declaración de impuesto a la propiedad antes de lo previsto (en agosto). Durante el período impositivo, la organización fue propietaria del objeto durante siete meses (de enero a julio). Por tanto, el contador calculó el impuesto predial teniendo en cuenta el coeficiente 7/12:

100.000.000 rublos. × 2% × 7/12 = 1.166.667 rublos.

Teniendo en cuenta los anticipos devengados previamente, el monto del impuesto a pagar fue:

1.166.667 rublos – 500.000 rublos. – 500.000 rublos. = 166.667 rublos.

opcion 2

Durante el tercer trimestre, el objeto dividido fue propiedad de la organización durante un mes (julio). Por tanto, el contador calculó el anticipo para el tercer trimestre teniendo en cuenta el coeficiente 1/3:

100.000.000 rublos. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166.667 rublos.

Durante el año, la propiedad dividida también fue propiedad de la organización durante siete meses. Por tanto, el contador calculó el importe del impuesto anual teniendo en cuenta el coeficiente 7/12:

100.000.000 rublos. × 7/12 × 2% = 1.166.667 rublos.

500.000 rublos. + 500.000 rublos. + 166.667 rublos. – 1.166.667 rublos. = 0 frotar.

Impuesto por año basado en el costo anual promedio

El valor medio anual de la propiedad fue:

(0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 55.000.000 rublos + 54.800.000 rublos + 54.450.000 rublos + 53.720.000 rublos + 53.310.000 rublos + 52.850.000 frotar.) : (12 + 1) = 24.933.077 frotar.

El impuesto a la propiedad para el año fue:

24.933.077 rublos × 2,2% = 548.528 rublos.

Teniendo en cuenta los pagos anticipados previamente acumulados al final del año, la organización tiene que pagar el siguiente monto de impuesto:

548.528 rublos – 90.338 rublos. = 458.190 rublos.

La deuda total por impuestos a la propiedad (sujeta a la acumulación de pagos anticipados por el objeto dividido) al final del año es igual a 458,190 rublos.

Situación: Cómo tener en cuenta la división de una propiedad en varios objetos al calcular el impuesto predial en función del valor catastral. Documentos de título recibidos a mediados de mes.

Calcular y pagar el impuesto por todos los meses completos de propiedad del objeto original y de los objetos obtenidos como resultado de la división.

Objeto fuente

El impuesto sobre la propiedad original (indivisa) debe pagarse durante todos los meses completos de propiedad de esta propiedad (cláusula 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, el mes en que se formalizó la división del objeto:

• considerar completa si la inscripción se realizó después del día 15;
• no computan si la inscripción se realizó antes del día 15 (inclusive).

El impuesto sobre el valor catastral deberá calcularse teniendo en cuenta el coeficiente de ajuste en función del número de meses completos de tenencia del inmueble.

Objetos creados

Los objetos de nueva creación como resultado de la división también están sujetos al impuesto sobre la propiedad según el valor catastral (cláusula 10 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). También es necesario pagar impuestos sobre ellos durante todos los meses completos de propiedad (cláusula 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, el mes en que se formalizó la división del objeto:

• considerar completo si el registro de nuevos objetos se realizó antes del día 15 (inclusive);
• No cuentan si la inscripción se realizó después del día 15.

El impuesto sobre el valor catastral debe calcularse teniendo en cuenta el coeficiente de ajuste en función del número de meses completos de propiedad de los objetos de nueva creación.

Una excepción es la situación en la que, después de la división, los objetos de nueva creación no se incluyen en los criterios de propiedad gravada al valor catastral. Luego, el impuesto sobre ellos debe pagarse en función del costo promedio (promedio anual). Para obtener más información sobre esto, consulte Cómo calcular el impuesto a la propiedad para un centro comercial, que se dividió en varias propiedades comerciales a mediados de año.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad al dividir una propiedad en varios objetos.

La base imponible para los objetos originales y de nueva creación es el valor catastral de la propiedad.

Alfa LLC posee locales, cuyo impuesto a la propiedad se calcula en función del valor catastral. El valor catastral de la propiedad al 1 de enero de 2016 es de 86.000.000 de rublos. En abril de 2016, el local se dividió en 11 oficinas, cuyos certificados de propiedad fueron recibidos por la organización el 29 de abril de 2016.

El valor catastral total de los objetos de nueva creación es de 158.000.000 de rublos.

La tasa del impuesto a la propiedad es del 1,2 por ciento.

El monto del anticipo del impuesto predial para el primer trimestre es igual a:

86.000.000 rublos. × 1/4 × 1,2% = 258.000 rublos.

Impuesto (pagos por adelantado) sobre el objeto dividido

Opción 1

Para la propiedad dividida, la organización presentó una declaración de impuestos sobre la propiedad antes de lo previsto (en mayo). Durante el período impositivo, la organización fue propietaria del objeto durante cuatro meses (de enero a abril). Por tanto, el contador calculó el impuesto predial teniendo en cuenta el coeficiente 4/12:

86.000.000 rublos. × 1,2% × 4/12 = 344.000 rublos.

Teniendo en cuenta el anticipo devengado previamente, el monto del impuesto a pagar fue:

344.000 rublos – 258.000 rublos. = 86.000 rublos.

opcion 2

Para el objeto dividido, la organización continúa cobrando anticipos en función de su valor catastral al 1 de enero y teniendo en cuenta el coeficiente de propiedad de la propiedad.

Durante el segundo trimestre, el objeto dividido fue propiedad de la organización durante un mes (abril). Por tanto, el contador calculó el anticipo para el segundo trimestre teniendo en cuenta el coeficiente de 1/3:

86.000.000 rublos. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86.000 rublos.

El contador calculó el anticipo para el tercer trimestre teniendo en cuenta el coeficiente 0/3:

86.000.000 rublos. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 frotar.

El contador calculó el monto del impuesto anual teniendo en cuenta el coeficiente 4/12:

86.000.000 rublos. × 4/12 × 1,2% = 344.000 rublos.

Al final del año, teniendo en cuenta los anticipos acumulados previamente, la organización no tiene pagos excesivos ni atrasos de impuestos:

344.000 rublos – 258.000 rublos. – 86.000 rublos. = 0 frotar.

Impuesto (pagos por adelantado) sobre objetos de nueva creación

Durante el segundo trimestre, las instalaciones de nueva creación estuvieron en propiedad de la organización durante dos meses (de mayo a junio). Por tanto, el contador calculó el anticipo del segundo trimestre para estos objetos teniendo en cuenta el coeficiente 2/3:

158.000.000 rublos. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316.000 rublos.

Durante el tercer trimestre, las instalaciones de nueva creación estuvieron en propiedad de la organización durante tres meses (de julio a septiembre). Por tanto, el contador calculó el anticipo del tercer trimestre para estos objetos teniendo en cuenta el coeficiente 3/3:

158.000.000 rublos. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474.000 rublos.

Durante el año, las instalaciones de nueva creación fueron propiedad de la organización durante ocho meses (de mayo a diciembre). Por lo tanto, el contador calculó el monto anual del impuesto a la propiedad sobre estos objetos teniendo en cuenta el coeficiente 8/12:

158.000.000 rublos. × 1,2% × 8/12 = 1.264.000 rublos

Teniendo en cuenta los pagos devengados previamente, el monto del impuesto a pagar es:

1.264.000 rublos – 316.000 rublos. – 474.000 rublos. = 474.000 rublos.

La deuda total por impuestos a la propiedad (sujeta a la acumulación de pagos anticipados por el objeto dividido) al final del año es igual a 474.000 rublos.

Situación:Cómo calcular el impuesto predial sobre bienes inmuebles registrados el 31 de diciembre de 2015. Desde 2016 la base imponible de este inmueble es el valor catastral. El certificado de propiedad se recibió en 2016.

Para 2015, calcule el impuesto a la propiedad en función del valor promedio anual de la propiedad. En 2016, el impuesto a la propiedad y los pagos anticipados se calculan con base en el valor catastral y teniendo en cuenta el período durante el cual la organización fue propietaria de la propiedad.

Si, al 1 de enero de 2015, los bienes inmuebles no estaban en la lista regional de propiedades, cuya base imponible es el valor catastral, entonces el impuesto para 2015 debe calcularse sobre la base del valor promedio anual de la propiedad. Así se desprende de las disposiciones del subpárrafo 2 del párrafo 12 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Cómo determinar correctamente el costo promedio anual, dado que en 2015 el objeto estuvo incluido en el balance solo un día: el 31 de diciembre? En el cálculo, incluya indicadores cero al 1er día de cada mes de 2015 y el valor residual de la propiedad al 31 de diciembre. Es decir, el impuesto deberá pagarse por un día de 2015, ya que las transacciones del 31 de diciembre forman el costo promedio anual. No importa el hecho de que la organización no tenga un certificado de propiedad de la propiedad. Esto se desprende de lo dispuesto en el párrafo 2 del párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma mediante cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de julio de 2010 No. 03-05-05-01/26. , de 22 de marzo de 2011 No. 07-02-10/20, carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de noviembre de 2011 No. 148.

En 2016, el impuesto predial sobre la propiedad comprada debe calcularse en función de su valor catastral. Es importante cuándo la organización se convirtió en propietaria. En nuestro caso, es él quien paga el impuesto predial sobre el valor catastral (inciso 3, cláusula 12, artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Antes de registrar la transferencia de propiedad, el anterior propietario del inmueble deberá pagar el impuesto al valor catastral. Y el nuevo propietario, al calcular el impuesto en 2016, debe tener en cuenta el llamado coeficiente de propiedad (cláusula 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de cómo calcular el impuesto predial sobre una propiedad registrada en el balance el 31 de diciembre de 2015. Desde 2016 la base imponible de este inmueble es el valor catastral. Certificado de propiedad recibido en 2016

En diciembre de 2015, la organización Alpha adquirió un edificio para albergar oficinas en Moscú. El objeto fue aceptado en el balance de Alpha el 31 de diciembre. Según datos contables, el valor residual del edificio a esta fecha es de 17.000.000 de rublos. La tasa impositiva es del 2,2 por ciento.

A partir del 1 de enero de 2016, se estableció para este objeto un valor catastral de 40.000.000 de rublos. La tasa impositiva es del 1,3 por ciento.

Alpha recibió un certificado de propiedad del edificio el 10 de marzo de 2016.

El contador de Alpha calculó el impuesto a la propiedad de la siguiente manera.

2015

El valor promedio de la propiedad es:

17.000.000 rublos. : (12 + 1) = 1.307.692 rublos.

Monto del impuesto para 2015:

1.307.692 rublos × 2,2% = 28.769 rublos

2016

"Alpha" es el propietario de la propiedad durante 10 meses (marzo-diciembre). El valor del coeficiente de ajuste para el cálculo del impuesto a la propiedad (pagos anticipados) es igual a:

• 1/3 – para el primer trimestre;
• 3/3 – para el segundo cuarto;
• 3/3 – para el tercer cuarto;
• 10/12 – por año.

El monto de los pagos anticipados es igual a:

• 40.000.000 de rublos. × 1,3% × 1/3: 4 = 43.333 rublos. – para el primer trimestre;
• 40.000.000 de rublos. × 1,3% × 3/3: 4 = 130.000 rublos. – para el segundo trimestre;
• 40.000.000 de rublos. × 1,3% × 3/3: 4 = 130.000 rublos. – para el tercer trimestre.

El monto del impuesto predial a pagar adicionalmente a fines de 2016 será:

40.000.000 de rublos. × 1,3% × 10/12 – (43.333 rublos + 130.000 rublos + 130.000 rublos) = 130.000 rublos.

Tasas de impuestos a la propiedad

Las tasas máximas del impuesto a la propiedad se determinan en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para 2016 se establecen las siguientes tarifas máximas:
1) 2,2 por ciento – para todos los bienes que no se especifican a continuación;
2) 1,3 por ciento – para bienes inmuebles, sobre los cuales el impuesto se calcula sobre la base del valor catastral en Moscú. Además, para algunos objetos inmobiliarios este tipo se aplica con un coeficiente de 0,1. Esto se desprende de lo dispuesto en el subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del artículo 380 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los artículos 2 y 3 de la Ley de Moscú del 5 de noviembre de 2003 No. 64;
3) 2 por ciento – para bienes inmuebles, sobre los cuales el impuesto se calcula sobre la base del valor catastral para todas las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, excepto Moscú;
4) 1,3 por ciento – en ferrocarriles públicos, tuberías principales, líneas de transmisión de energía, así como estructuras que son parte integral de las instalaciones enumeradas;
5) 0 por ciento – para los objetos inmobiliarios de los principales gasoductos y estructuras que sean su parte tecnológica integral, instalaciones de producción de gas, producción de helio y almacenamiento, para los cuales se cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:
a) los objetos se pusieron en funcionamiento por primera vez durante los períodos impositivos a partir del 1 de enero de 2015;
b) los objetos están ubicados total o parcialmente dentro de las fronteras de la República de Sakha (Yakutia), Irkutsk o la región de Amur;
c) los objetos pertenecen por derecho de propiedad a organizaciones propietarias de los objetos del Sistema Unificado de Suministro de Gas u organizaciones en las que participan los propietarios de los objetos del Sistema Unificado de Suministro de Gas.

Las autoridades regionales, teniendo en cuenta estas restricciones, determinan las tasas impositivas a las que se deben calcular y pagar los impuestos a la propiedad en una entidad constituyente particular de la Federación de Rusia. Además, en las regiones pueden establecer varias tarifas diferentes para diferentes categorías de organizaciones y propiedades. En todo caso, las tarifas regionales no pueden exceder los valores máximos establecidos a nivel federal. ¿Qué tipos deberían aplicarse si las autoridades de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia no los han determinado? En este caso, calcule el impuesto a las tasas máximas.

Las organizaciones que tienen divisiones separadas con balances separados o bienes raíces geográficamente distantes en diferentes regiones deben aplicar las tasas establecidas en las regiones correspondientes al calcular el impuesto a la propiedad.

Todo esto se desprende de los párrafos 1 y 2 del artículo 372, artículos 380, 384 y 385 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cálculo del impuesto en base al valor medio o medio anual de la propiedad.

Determine el monto de los pagos anticipados del impuesto a la propiedad para el período del informe utilizando la fórmula:

Calcule el monto del impuesto a la propiedad que se debe pagar al final del año usando la fórmula:

Este procedimiento está establecido en el artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad basado en el valor promedio anual de la propiedad.

Alpha LLC tiene su sede en Moscú. La organización no dispone de inmuebles en otras regiones.

El valor promedio de los activos fijos reconocidos como objetos del impuesto predial con base en los resultados de los períodos sobre los que se informa es igual a:

• para el primer trimestre – 205.000 rublos;
• durante medio año – 190.000 rublos;
• durante nueve meses – 113.500 rublos.

El coste medio anual de la propiedad es de 160.000 rublos.

La tasa del impuesto a la propiedad es del 2,2 por ciento.

– para el primer trimestre:
205.000 rublos. × 2,2%: 4 = 1128 rublos;

– durante medio año:
190.000 rublos. × 2,2%: 4 = 1045 rublos;

- en nueve meses:
113.500 rublos × 2,2%: 4 = 624 frotar.

El monto del impuesto predial que se debe devengar para su pago al final del año es igual a:
160.000 rublos. × 2,2% – 1128 frotar. – 1045 frotar. – 624 frotar. = 723 frotar.

Situación: cómo calcular el impuesto a la propiedad si la oficina central de una organización cambió su lugar de registro y se mudó a otra región

Calcule el impuesto a la propiedad de acuerdo con reglas generales.

Después de todo, no existe ningún procedimiento especial para este caso. Por lo tanto, en el nuevo lugar de registro, los pagos anticipados se transfieren en base a 1/4 del costo promedio de los activos fijos de la oficina central de la organización y la tasa impositiva vigente en esta región. Al final del año, compare los montos de los anticipos transferidos y el impuesto calculado. Pagar la diferencia al presupuesto dentro del plazo que establezca la ley de la región donde esté registrada la sede de la organización. Este procedimiento se establece en el párrafo 1 del artículo 376, el artículo 380, los párrafos 1 a 4 del artículo 382 y el párrafo 1 del artículo 383 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El mejor contador aconseja: Si las tasas del impuesto a la propiedad en las regiones en el lugar de registro de la organización son diferentes antes y después de la mudanza, puede aprovechar esto y reducir la carga fiscal. Para hacer esto, los bienes muebles sobre los cuales se paga el impuesto a la propiedad deben transferirse al balance de una unidad ubicada en una región con una tasa impositiva más baja.

Hay dos opciones.

1. La tasa es menor en la región donde se ubica una división separada de la organización. En este caso, habiendo asignado la unidad a un balance separado, la organización gravará los bienes muebles a la tasa establecida en esta región. Si la división no se asigna a un balance separado, el impuesto a la propiedad deberá cobrarse a la tasa vigente en la región donde se encuentra la oficina central de la organización.

2. La tasa es menor en la región donde se encuentra la sede de la organización. En este caso, no es necesario asignar divisiones separadas a un balance separado. Sobre todos los bienes muebles, la organización pagará impuestos al tipo vigente en la región donde se encuentra la sede de la organización.

Estas conclusiones pueden extraerse de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 376 y del artículo 384 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El procedimiento de tributación de bienes inmuebles no depende de qué balance se tenga en cuenta (artículos 385, 384 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre esto, consulte Cómo pagar impuestos sobre bienes inmuebles que están geográficamente alejados de la ubicación de la organización.

Situación:¿Cómo puede un sucesor de forma simplificada después de una reorganización en forma de anexión calcular el impuesto a la propiedad? El cesionario paga impuestos únicamente sobre la propiedad “catastral”. Después de la fusión, el valor residual de los activos fijos superó los 100 millones de rublos.

Una vez que el sucesor pierde el derecho al sistema tributario simplificado, al calcular la base imponible del impuesto a la propiedad, se incluyen todos los activos fijos que se reconocen como objeto de tributación. El valor residual del inmueble en aquellos meses en los que la organización aplicó la simplificación será igual a cero.

Si, después de la reorganización, el valor residual de los activos fijos superó los 100.000.000 de rublos, el sucesor legal está obligado a abandonar el sistema tributario simplificado (inciso 16, inciso 3, artículo 346.12, incisos 4 y 4.1, artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación Rusa). Se convierte en pagador del impuesto a la propiedad no solo sobre los bienes inmuebles "catastrales", sino también sobre otros activos fijos que se reconocen como objeto de tributación.

No existen reglas especiales para calcular el impuesto a la propiedad para las organizaciones que han perdido el derecho a la simplificación. Los formularios de declaración de impuestos, el cálculo de los pagos anticipados, así como el procedimiento para completarlos, fueron aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de noviembre de 2011 No. ММВ-7-11/895. Determinar la base imponible, el monto del impuesto y los pagos anticipados de manera general:

– para objetos inmobiliarios “catastrales” – sobre la base del valor catastral establecido a partir del 1 de enero del año del informe;
– para otros elementos imponibles – basado en el valor residual promedio (promedio anual). En este caso, el valor residual de la propiedad en aquellos meses en que la organización aplicó la simplificación se reconoce como igual a cero.

Esta conclusión se deriva de la totalidad de las normas del párrafo 4 del artículo 376, el artículo 55, el párrafo 1 del artículo 379, el párrafo 4.1 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmada por cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia. de 2 de marzo de 2012 No. BS-4-11/3419 y de 17 de febrero de 2005 No. GI-6-21/136.

Alpha LLC (Moscú) utiliza un enfoque simplificado. Los bienes inmuebles de la organización incluyen un edificio administrativo y comercial, mencionado en la lista de objetos inmobiliarios, cuya base imponible es el valor catastral. El valor catastral del edificio a 1 de enero es de 81.732.922,80 rublos. La tasa del impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, cuya base imponible se determina como el valor catastral de la propiedad, es del 1,3 por ciento.

La reorganización se llevó a cabo en mayo. LLC Trading Company Hermes se unió a Alpha. La reorganización se completó el 27 de mayo, día en que se registró el cese de las actividades de Hermes en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.

Según la escritura de transferencia, desde Hermes sólo se transfieren objetos inmobiliarios al balance de Alpha. Por decisión de los fundadores, la propiedad se transfiere a su valor residual: 150.000.000 de rublos.

Según los datos contables, el valor residual de los activos fijos, cuya base imponible es el costo promedio anual, para Alpha es:

• a partir del 1 de enero: 6.000.000 de rublos;
• a partir del 1 de febrero: 5.950.000 rublos;
• a partir del 1 de marzo: 5.800.000 rublos;
• a partir del 1 de abril: 5.750.000 rublos;
• el 1 de mayo: 5.700.000 rublos;
• a partir del 1 de junio: 155.650.000 rublos. (5.650.000 rublos + 150.000.000 rublos). Se tiene en cuenta la propiedad de la organización afiliada;
• a partir del 1 de julio: 154.700.000 rublos. (5.500.000 rublos + 149.200.000 rublos). Se tuvo en cuenta la propiedad de la organización afiliada, teniendo en cuenta una depreciación de 800.000 rublos.

yo cuarto

Para el primer trimestre, el contador calculó el anticipo únicamente a partir del costo del edificio administrativo y comercial, que está incluido en la lista de objetos inmobiliarios cuya base imponible es el valor catastral. La propiedad restante no está sujeta a este impuesto debido al uso por parte de la organización del sistema tributario simplificado.

El anticipo del primer trimestre fue:
265.632 rublos (81.732.922,80 rublos × 1/4 × 1,3%).

II trimestre

En el segundo trimestre, en relación con la reorganización, se violó una de las condiciones para la aplicación de la simplificación por parte de Alfa. A saber: el valor residual de los activos fijos superó los 100.000.000 de rublos. En consecuencia, a partir del 1 de abril, Alpha perdió el derecho a utilizar el régimen especial y pasó a ser contribuyente del impuesto predial sobre todos los activos fijos.

El contador Alpha calculó los pagos anticipados del impuesto a la propiedad para el segundo trimestre de todos los objetos imponibles, cuya base es tanto el valor catastral como el valor promedio anual. Al calcular el anticipo sobre la base del valor promedio anual, el valor residual de la propiedad en los meses en que la organización aplicó la simplificación (enero-marzo), el contador tomó igual a cero.

El anticipo para el segundo trimestre (primer semestre del año) ascendió a:

• 265.632 rublos (81.732.922,80 rublos × 1/4 × 1,3%) – del valor catastral del edificio administrativo y comercial;
• 252.849 rublos ((0 rublos + 0 rublos + 0 rublos + 5.750.000 rublos + 5.700.000 rublos + 155.650.000 rublos + 154.700.000 rublos): (6 + 1) × 2,2%: 4) – del valor medio anual de otros partidas tributables.

Cálculo de impuestos en base al valor catastral de la propiedad.

Determine el monto de los pagos anticipados del impuesto a la propiedad para el período del informe con base en el valor catastral utilizando la fórmula:

Determine el monto del impuesto a la propiedad al final del año con base en el valor catastral mediante la fórmula:

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 7 del artículo 382 y el subpárrafo 1 del párrafo 12 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Calcule el impuesto (pagos por adelantado) teniendo en cuenta cuánto poseía realmente la organización la propiedad durante el año. Así se establece en el párrafo 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la propiedad de un objeto surgió o se perdió durante el año, determine el momento de la propiedad real del activo fijo utilizando el factor de ajuste:

Al determinar el número de meses completos de propiedad de un inmueble, se tendrán en cuenta los meses en los que el derecho sobre el objeto surgió en el período del 1 al 15 (inclusive) o cesó después del día 15. Si el derecho a la propiedad inmueble surgió después del día 15 o cesó del 1 al 15 (inclusive), no incluya dichos meses en el cálculo del impuesto.

Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 5 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para reorganizaciones que ocurren a mitad de año, aplique un factor de ajuste. Por ejemplo, en relación con la propiedad que, como resultado de una reorganización, fue aceptada en el balance el 7 de agosto, utilice los siguientes coeficientes:
– al calcular los anticipos para el tercer trimestre – 2/3;
– al calcular el impuesto del año – 5/12.

Para obtener información sobre el pago de impuestos durante la reorganización, consulte Cómo transferir el impuesto a la propiedad al presupuesto.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad basado en el valor catastral de la propiedad.

Alpha LLC tiene su sede en Moscú. Los bienes inmuebles de la organización incluyen un edificio administrativo y comercial, que está incluido en la lista de objetos inmobiliarios cuya base imponible es el valor catastral.

La tasa del impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, cuya base imponible se determina como el valor catastral de la propiedad, es del 1,3 por ciento.

Los montos de los pagos anticipados por impuesto predial devengados con base en los resultados de los períodos de reporte son: La propiedad del inmueble fue adquirida a mediados de año.

La organización Alpha adquirió un edificio en Moscú. La propiedad del inmueble adquirido quedó registrada el 1 de abril. La organización no tiene otros activos inmobiliarios.

El valor catastral del edificio al 1 de enero es de 5.800.000 rublos. La tasa del impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, cuya base imponible se determina como el valor catastral, es del 1,3 por ciento.

Alpha acumula el primer anticipo del impuesto predial con base en los resultados del segundo trimestre. El número de meses durante los cuales el edificio fue propiedad de Alpha en el segundo trimestre fue de tres meses (abril-junio). Esto significa que el factor de corrección es 3/3.

El monto del pago es igual a:

En consecuencia, el anticipo del impuesto predial para el tercer trimestre será igual a:
5.800.000 rublos × 1,3% × 3/3: 4 = 18.850 rublos.

El monto del impuesto predial que se deberá devengar para su pago al final del año será:
5.800.000 rublos × 1,3% × 12/9 – 18.850 rublos. – 18.850 rublos. = 18.850 rublos.

Situación:cómo calcular el impuesto a la propiedad después de revisar el valor catastral

La respuesta depende del motivo por el cual se revisó el valor catastral.

Durante el año podrá revisarse el valor catastral. En general, los cambios de valor no afectan los cálculos del impuesto a la propiedad. No es necesario volver a calcular el impuesto ni para el período impositivo actual ni para períodos anteriores. Por ejemplo, esta regla se aplica si el valor catastral ha cambiado debido a un aumento (disminución) en el área del edificio.

Hay dos excepciones. Se deberá tener en cuenta el nuevo valor catastral si se ha modificado:

• como resultado de corregir un error técnico cometido por un empleado de Rosreestr;
• por decisión del tribunal o comisión para la consideración de controversias sobre los resultados de la determinación del valor catastral en la forma establecida por el artículo 24.18 de la Ley de 29 de julio de 1998 No. 135-FZ.

Calcule (recalcule) el impuesto basándose en nuevos datos del período impositivo en el que Rosreestr cometió un error técnico o la organización presentó una solicitud para revisar el valor catastral.

Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 85, el párrafo 15 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el párrafo 5.1 del Reglamento aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de junio de 2009 No. 457, Artículo 28 de la Ley de 24 de julio de 2007 No. 221-FZ, párrafos 1.1, 2.2, 3.1 a 4.1 del procedimiento aprobado por orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia de 18 de marzo de 2011 No. 113.

Si debido a un aumento en el valor catastral la organización recalcula el impuesto de períodos impositivos anteriores, presentar una declaración actualizada en la forma general. En este caso, la organización no tiene que pagar sanciones. Después de todo, el impuesto se calculó inicialmente correctamente, se pagó a tiempo y en su totalidad. Ajustar los impuestos sobre la renta en el período actual.

Al reducir el valor catastral, tienes derecho:

• presentar una declaración actualizada para el período en el que se cometió el error (pero no están obligados a hacerlo);
• corregir el error aumentando las ganancias del período en el que se descubrió el error. Este método se puede utilizar independientemente de si se conoce o no el período en el que se cometió el error;
• no tome ninguna medida para corregir el error (por ejemplo, si el monto del pago en exceso es insignificante).

Así se desprende de las disposiciones del párrafo 3 del párrafo 1 del artículo 54 y del párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de julio de 2015 No. 03-02-07/1/42067, con fecha 23 de enero de 2012 No. 03-03-06/1/24, con fecha 25 de agosto , 2011 No. 03- 03-10/82 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 11 de marzo de 2011 No. KE-4-3/3807.

Un ejemplo de cálculo del impuesto predial como resultado de la revisión del valor catastral. Razón: error técnico

Alpha LLC tiene su sede en Moscú. Los bienes inmuebles de la organización incluyen un edificio administrativo y comercial incluido en la lista de objetos inmobiliarios, cuya base imponible es el valor catastral.

La tasa del impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, cuya base imponible se determina como el valor catastral de la propiedad, es del 1,3 por ciento.

Los montos de los pagos anticipados por impuesto predial devengados con base en los resultados de los períodos de reporte son:

– para el primer trimestre:

– para el segundo trimestre:
781.732.922,80 rublos × 1,3%: 4 = 2.540.632 rublos;

– para el tercer trimestre:
781.732.922,80 rublos × 1,3%: 4 = 2.540.632 rublos.

A finales de 2015, Alpha acumuló y pagó al presupuesto:
781.732.922,80 rublos × 1,3% – 2.540.632 rublos. – 2.540.632 rublos. – 2.540.632 rublos. = 2.540.632 rublos.

En marzo de 2016, como resultado de la corrección de un error técnico (desliz) cometido por un empleado de Rosreestr, se revisó el valor catastral del edificio al 1 de enero de 2015. Nuevo coste – 923.877.801 rublos.

El costo promedio o promedio anual de los activos fijos preferenciales debe calcularse por separado en la columna 4 de la sección 2 del cálculo de anticipos y en la columna 4 de la sección 2 de la declaración de impuestos, aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de noviembre. , 2011 No. ММВ-7-11/895. Este indicador se determina de la misma manera que para los bienes a los que no se aplican beneficios.

Al determinar el costo promedio, no se tienen en cuenta los bienes preferenciales que se utilizan en la extracción de hidrocarburos en campos marinos (cláusula 4 del artículo 382 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determine el monto de los anticipos que deben devengarse a las organizaciones que disfrutan del beneficio mediante la fórmula:

Este procedimiento está previsto en el inciso 3 del inciso 4.2 y el inciso 5.3 del Procedimiento para completar la declaración, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 24 de noviembre de 2011 No. ММВ-7-1/895.

Los beneficios también se aplican a los bienes inmuebles, cuya base imponible se determina como el valor catastral.

El monto trimestral del anticipo del impuesto predial, cuya base imponible es su valor catastral, se determina mediante la fórmula:

El monto anual del impuesto predial, cuya base imponible es su valor catastral, se determina mediante la fórmula:

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad por parte de una organización con derecho a un beneficio fiscal

Alpha LLC está registrada en Moscú. La actividad principal es la producción de productos farmacéuticos. "Alpha" tiene una licencia para la producción de medicamentos inmunobiológicos veterinarios. Además, la organización alquila un edificio de su propiedad. El equipo que se utiliza en la producción de medicamentos inmunobiológicos veterinarios está exento del impuesto a la propiedad (cláusula 4 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un edificio arrendado forma parte del activo fijo, por lo que debes pagar impuestos sobre su valor residual.

La propiedad de la organización no pertenece a objetos cuya base imponible se determina como valor catastral.

La tasa del impuesto a la propiedad en Moscú es del 2,2 por ciento.

El valor residual de todos los activos fijos de Alpha para el primer trimestre es:

• a partir del 1 de enero: 1.720.000 rublos;
• a partir del 1 de febrero: 1.700.000 rublos;
• a partir del 1 de marzo: 1.680.000 rublos;
• a partir del 1 de abril: 1.660.000 rublos.

El valor residual de los equipos utilizados en la producción de productos farmacéuticos es igual a:

• a partir del 1 de enero: 790.000 rublos;
• a partir del 1 de febrero: 780.000 rublos;
• a partir del 1 de marzo: 770.000 rublos;
• a partir del 1 de abril: 760.000 rublos.

El valor promedio de todas las propiedades Alpha para el primer trimestre es:
(1.720.000 rublos + 1.700.000 rublos + 1.680.000 rublos + 1.660.000 rublos): (3 + 1) = 1.690.000 rublos

El costo promedio de la propiedad preferencial de una organización para el primer trimestre es:
(790.000 rublos + 780.000 rublos + 770.000 rublos + 760.000 rublos) : (3 + 1) = 775.000 rublos

Con base en los resultados del primer trimestre, Alpha debe transferir al presupuesto:
(1.690.000 rublos – 775.000 rublos) × 2,2%: 4 = 5.033 rublos.

Situación: cómo calcular el impuesto a la propiedad en las instalaciones de un hotel (hostal) en Moscú. El hotel está ubicado en un edificio cuya base imponible es el valor catastral.

Calcule el impuesto sobre las instalaciones del hotel (hostal) teniendo en cuenta:
– valor catastral del hotel (albergue);
– tasa del impuesto regional sobre la propiedad;
– beneficios fiscales previstos por la legislación de Moscú.

Primero es necesario determinar el valor catastral del local que ocupa un hotel u hostal. Después de todo, si un hotel (hostal) posee solo una parte del edificio, entonces solo deberá pagar el impuesto a la propiedad sobre esta parte. Así se establece en el párrafo 6 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de febrero de 2014 No. 03-05-05-01/8066.

Determinar parte del valor catastral del local perteneciente al hotel (albergue). Entonces hay que tener en cuenta los beneficios fiscales que establece la legislación autonómica.

En 2016, en Moscú, la base imponible se puede reducir por el valor catastral del doble del área mínima del stock de habitaciones (cláusula 2.2 del artículo 4.1 de la Ley de Moscú del 5 de noviembre de 2003 No. 64). Es cierto que esto está permitido solo si la organización propietaria del hotel (albergue) el 1 de enero de 2016 tiene un certificado de asignación al objeto de una de las categorías previstas por Orden del Ministerio de Cultura de Rusia del 11 de julio de 2014. N° 1215.

El área mínima de una habitación es:
– en un hotel – 9 m2. metro;
– en un albergue – 4 m2. m por cama.

Para determinar el área mínima de la habitación, debes multiplicar:
– en un hotel – la superficie mínima de una habitación por número de habitaciones;
– en un albergue – la superficie mínima por cama por número de camas.

Este procedimiento se deriva del Apéndice 1 del Procedimiento aprobado por orden del Ministerio de Cultura de Rusia de fecha 11 de julio de 2014 No. 1215.

Para calcular el impuesto a la propiedad teniendo en cuenta el beneficio, primero calcule el valor catastral del área mínima del stock de habitaciones. Luego determine la base imponible teniendo en cuenta el beneficio. Multiplique la base imponible resultante por la tasa actual del impuesto a la propiedad.

Un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad para un albergue ubicado en Moscú

La organización posee un albergue en Moscú. El albergue está ubicado en un edificio cuya base imponible es el valor catastral. La superficie total del edificio es de 2000 metros cuadrados. m, valor catastral – 430 millones de rublos. Área del albergue – 150 m2. m, número de camas (incluidas las literas) – 10 piezas. La organización cuenta con un certificado de asignación a la categoría de albergue de acuerdo con la orden del Ministerio de Cultura de Rusia del 11 de julio de 2014 No. 1215.

Para calcular el impuesto a la propiedad para 2016, el contador determinó el valor catastral del local del albergue:

150 metros cuadrados. m: 2000 m2 m × 430.000.000 rublos. = 32.250.000 rublos.

La superficie mínima de la habitación es:

10 coronas × 4 metros cuadrados. m = 40 metros cuadrados metro.

El valor catastral de la superficie mínima del stock de habitaciones es igual a:

40 metros cuadrados. m: 150 m2 m × 32.250.000 rublos. = 8.600.000 rublos.

La base imponible del impuesto predial, teniendo en cuenta los beneficios, es:

32.250.000 rublos – 8.600.000 rublos. × 2 = 15.050.000 rublos.

El monto del impuesto a la propiedad para 2016, teniendo en cuenta el beneficio, es igual a:

15.050.000 rublos × 1,3% = 195.650 rublos.

El cálculo del impuesto a la propiedad siempre plantea muchas preguntas entre los contables, ya que tiene muchos matices. ¿Qué objetos tributan al valor medio anual y cuáles están sujetos a tributación al valor catastral, cómo calcular el impuesto e informar al respecto? Todas estas preguntas están cubiertas en nuestro artículo.

¿Quién paga el impuesto a la propiedad?

El Código Fiscal de la Federación de Rusia obliga a todas las organizaciones que tienen bienes reconocidos como objeto de tributación a pagar el impuesto sobre la propiedad (Cláusula 1, artículo 373 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Entre ellas se incluyen empresas rusas y extranjeras con y sin oficinas de representación en la Federación de Rusia, pero que poseen propiedades aquí.

Las empresas que operan bajo el sistema tributario simplificado también deben pagar impuesto a la propiedad. Es cierto, no siempre. Estamos hablando únicamente de aquellas situaciones en las que una sociedad simplificada es propietaria de un inmueble, cuya base imponible se determina como su valor catastral. Al mismo tiempo, en relación con la propiedad cuya base imponible se determina como el valor medio anual, no es necesario pagar impuestos (cláusula 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si se determina el valor catastral de un edificio, pero no se indica en relación con un local específico, entonces la base imponible en relación con el local se determina como la participación del valor catastral del edificio en el que se ubica, correspondiente al área del local en el área total del edificio.

Además, si un edificio en particular no está incluido en la lista especificada, la base imponible se determina como el valor promedio anual de la propiedad. Así lo confirma el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (carta del 17 de junio de 2015 No. 03-05-05-01/35000).

Cabe señalar que el valor catastral de los inmuebles puede variar durante el año calendario. El hecho es que en el período entre los trabajos de valoración catastral estatal, son posibles cambios en las condiciones del mercado y enfoques metodológicos para determinar el valor catastral.

Además, la base para revisar los resultados de la valoración catastral es la falta de fiabilidad de la información sobre la propiedad utilizada para determinar su valor catastral. Esto puede provocar un cambio en el valor catastral del inmueble que se está tasando, tanto a la baja como al alza.

La Ley Federal No. 135-FZ de 29 de julio de 1998 establece que en caso de disconformidad con los resultados del valor catastral, éstos pueden ser impugnados. Tanto las empresas como las autoridades pueden hacer esto.

¿A partir de qué momento el contribuyente debe aplicar el valor catastral modificado del inmueble? Si el valor indicado se ajusta debido a un error identificado, entonces el nuevo valor podrá aplicarse a partir del período impositivo en el que se aplicó el valor catastral determinado erróneamente.

Si este indicador se modificó en relación con una decisión de la comisión correspondiente o un acto judicial, entonces el valor catastral actualizado deberá tenerse en cuenta a partir del período impositivo en el que se presentó la solicitud de revisión del valor catastral, pero no antes. que la fecha de inscripción en el Registro Unificado Estatal de Valor Catastral de Bienes Raíces, que fue objeto de controversia.

Plazos para el pago de impuestos a la propiedad

El período impositivo es un año natural. Los períodos de informe son el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario. Aunque el impuesto es regional, los sujetos no tienen derecho a fijar sus propios períodos de declaración distintos de los especificados en el Código Tributario. La tasa del impuesto a la propiedad la fijan las autoridades regionales. Sin embargo, no puede exceder el 2,2 por ciento.

Los plazos para que una organización pague el impuesto a la propiedad son los siguientes:

• hasta el 30 de abril - I trimestre;
• hasta el 30 de julio - medio año;
• hasta el 30 de octubre - 9 meses;
• hasta el 30 de enero - un año.

Declaración de impuestos sobre la propiedad

Si una empresa tiene una propiedad sujeta a impuestos, debe informarla al Servicio de Impuestos Federales. Formulario KND 1152026 - Declaración de impuestos sobre el impuesto a la propiedad (Orden del Servicio de Impuestos Federales de 5 de noviembre de 2013 No. ММВ-7-11/478@). La declaración de impuestos sobre la propiedad debe presentarse incluso si todos los activos fijos se han depreciado (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 08/02/2010 No. 3-3-05/128). La excepción es la declaración cero, no es necesario presentarla (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 28 de febrero de 2013 No. 03-02-08/5904).

Las organizaciones presentan una declaración solo al final del año. Fecha límite: a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo (cláusula 3 del artículo 386 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Trimestralmente, las empresas deben proporcionar a la inspección un cálculo de los pagos anticipados de impuestos a la propiedad. Esto deberá realizarse a más tardar 30 días naturales a partir de la fecha de finalización del período de informe correspondiente.

Al preparar la portada del informe de 2017, debe prestar atención a completar el campo "Código del tipo de actividad económica según el clasificador OKVED". El procedimiento para completar informes requiere indicar en esta línea el código del tipo de actividad económica según el clasificador OKVED de acuerdo con el Clasificador de tipos de actividades económicas de toda Rusia (OKVED) OK 029-2001. Sin embargo, este clasificador ha dejado de ser válido desde el 01/01/2017. El caso es que por Orden de Rosstandart de 31 de enero de 2014 No. 14-st, se puso en vigor OKVED2, que se aplica a las relaciones jurídicas que surgieron a partir del 1 de enero de 2014, con el establecimiento de un período de transición hasta el 1 de enero de 2017. . A pesar de esto, no se han realizado ajustes en el procedimiento para completar la declaración de impuestos sobre la propiedad.

Por lo tanto, surge la pregunta: ¿qué códigos deben indicarse al presentar informes fiscales actualizados para períodos de declaración (impuestos) anteriores en 2017, según el Clasificador de tipos de actividades económicas de toda Rusia OK 029-2001 o OKVED2?

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