Руски счетоводител. Приход или друг доход? Други приходи - какво е това? Видове и счетоводно отчитане на други приходи Видове други приходи и разходи

Други приходи на организацията се записват в сметка 91.1 „Други приходи“. Счетоводна наредба 9/99 „Приходи на организацията“ установява списък на приходите, свързани с други приходи:

приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежание и ползване) на активите на организацията (при спазване на разпоредбите на параграф 5 от настоящия правилник);

приходи, свързани с предоставянето срещу заплащане на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост (при спазване на разпоредбите на параграф 5 от настоящия правилник);

постъпления, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други приходи от ценни книжа) (при спазване на разпоредбите на параграф 5 от тези правила);

печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);

приходи от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;

лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използване от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка;

активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;

приходи за компенсиране на загуби, причинени на организацията;

печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;

суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;

курсови разлики;

сумата на преоценката на активите;

Други доходи.

Други доходи включват също доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация и др.): стойността на материалните активи, останали от отписването на активи, негодни за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др. .

За счетоводни цели размерът на другите приходи се определя в следния ред:

Размерът на постъпленията от продажбата на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки, както и сумата на лихвите, получени за предоставяне на средствата на организацията за използване, и доходите от участие в уставния капитал на други организации (когато не е предмет на дейността на организацията) се определят по начин, подобен на предвидения в параграф 6 от настоящия правилник.

Глоби, неустойки, неустойки за нарушения на условията на договора, както и обезщетения за загуби, причинени на организацията, се приемат за счетоводство в размери, присъдени от съда или признати от длъжника.

Безвъзмездно получените активи се приемат за счетоводство по пазарна стойност. Пазарната стойност на безвъзмездно получените активи се определя от организацията въз основа на цените, които са в сила към датата на приемането им за отчитане на този или подобен вид актив. Данните за цените, валидни към датата на приемане за осчетоводяване, трябва да бъдат потвърдени документално или чрез проверка.

Задълженията, за които е изтекла давността, се включват в приходите на организацията в размера, в който този дълг е отразен в счетоводните записи на организацията.

Други приходи се приемат за осчетоводяване в реални размери.

Други разходи се записват в сметка 91.2 „Други разходи“. В съответствие със счетоводните разпоредби 10/99 „Организационни разходи“, другите разходи включват:

разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежание и ползване) на активите на организацията

разходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост

разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации

разходи, свързани с продажба, освобождаване и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;

лихва, платена от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;

разходи, свързани с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции;

вноски в оценъчни резерви, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за обезценка на инвестиции в ценни книжа и др.), както и резерви, създадени във връзка с признаването на условни факти от икономическата дейност;

глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;

обезщетение за загуби, причинени от организацията;

загуби от минали години, признати през отчетната година;

размери на вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения;

курсови разлики;

размера на амортизацията на актива;

прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития;

Други разходи са също така разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

За счетоводни цели размерът на другите разходи се определя по следния ред.

Размерът на разходите, свързани с продажбата, изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти, както и участие в уставния капитал на други организации, с разпоредба за такса за временно ползване (временна собственост и ползване) на активи на организацията, права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост (когато това не е предмет на дейност на организацията), лихва, платена от организацията за предоставяне то със средства за ползване, както и разходи, свързани с плащане на услуги, предоставяни от кредитни институции.

Глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на договорите, както и обезщетения за загуби, причинени от организацията, се приемат за счетоводство в размери, присъдени от съда или признати от организацията.

Вземанията, за които е изтекла давността, и други дългове, които не са реалистични за събиране, се включват в разходите на организацията в размера, в който дългът е отразен в счетоводните записи на организацията.

Размерите на амортизацията на активите се определят в съответствие с правилата, установени за преоценка на активи.

Други означава тези, които не са пряко свързани с основната дейност на предприятието. Тези разходи и приходи са много важни в рамките на общата бизнес практика на компанията, те не могат да бъдат избегнати, въпреки факта, че са спомагателни. Счетоводителите често намират за трудно да припишат финансовите резултати на правилната позиция в баланса. Днес ще разгледаме други приходи и разходи.

Други - какви са те?

Връзката между разходите и печалбите с основните или „други“ дейности на организацията може да се проследи въз основа на извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица. Този документ определя видовете дейности на дружеството, посочени като основни при регистрацията. Ако разходите или получаването на пари не са свързани с извършването на тези конкретни видове дейности, те трябва да бъдат приписани на счетоводството други неща.

Други приходи: определение

Сметкоплан 9/99 "Приходи на организацията" регулира разпределението на финансите по определени позиции. Глава 3 „Други постъпления“ предоставя отворен списък на входящите средства за тази цел. Счетоводителите обикновено считат, че те включват:

• средства, получени в резултат на продажба на дълготрайни активи;
• лихви по заеми, предоставени на организацията;
• приходи, прехвърлени безплатно;
• средства, изплатени поради щети (например от застрахователи);
• загуби от минали години;
• разлики в обменните курсове;
• невъзстановими задължения.

ЗАБЕЛЕЖКА!Списъкът е отворен - можете да включите в него други финансови постъпления, които отговарят на "другата" цел. Те трябва да бъдат предвидени в счетоводната политика на организацията. Примери за такъв доход са излишъци, открити при инвентаризация, остатъци от използваеми материали или резервни части след изхвърляне и др.

Ако предприятието се занимава с превоз на товари и едновременно с това отдава под наем склад, приходите от наем трябва да се класифицират като други приходи. Но ако основната дейност на фирмата е отдаване под наем на складове, тогава печалбата от това ще бъде основният, а не друг доход.

Какви разходи са включени в други разходи?

Информация за други разходи се съдържа в глава 3 от PBU 9/99, спомената по-горе. Изброяването на другите разходи също се съдържа в отворен списък, което означава, че счетоводната политика има право да го разширява. Най-често в баланса трябва да бъдат включени следните видове други разходи:

• загуби, възникнали при продажбата на дълготрайни активи;
• лихви по получени заеми;
• разходи, свързани с откриване и поддържане на банкова сметка;
• резервен фонд за съмнителни дългове (всяка организация трябва да има такъв);
• санкции, глоби, парични санкции за нарушаване на задължения към контрагенти и данъчни власти;
• загуби от минали години, признати като такива през отчетния период;
• вземания с изтекла давност;
• валутна разлика със знак минус.

ВНИМАНИЕ!Счетоводната политика има право да обоснове класифицирането на други видове разходи като „други“. Например, държавните такси и размерът на данъка върху имуществото не са директно посочени в списъка на основните разходи, те не са в списъка на „други“, което означава, че предприятието може самостоятелно да определи позицията на своето счетоводство.

Счетоводство

Други разходи и приходи се записват от счетоводителя в специално предназначена за тази цел сметка - 91 „Други приходи и разходи“. За него обикновено се отварят подсметки:

• 91.1 „Други приходи”;
• 91.2 „Други разходи”;
• 91.9 „Баланс на други приходи и разходи“.

Примери за записвания за други приходи и разходи

1. Да си представим, че една фирма наема някакъв имот и наемът не е свързан с основната й дейност. Отчитането на други приходи ще изглежда така:
   • дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (или 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“), кредит 91.1 „Други приходи“ - отразяване на начисляването на доходи от наета собственост;
   • дебит 91.2, кредит 68 “ДДС” – данък добавена стойност върху наемната сума.
2. Организацията закупи машина с полезен живот 10 години. След 9 години ползване тя реши да го продаде. Публикации:
   • дебит 76, (62), кредит 91.1 – вземания от клиенти за закупени ДМА;
   • дебит 01 „Дълготрайни активи”, кредит 01.1 – освобождаване (отписване) на машината по първоначалната й стойност;
   • дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи”, кредит 01 – отписване на амортизационната сума на машината за 9 години;
   • дебит 91.2, кредит 01 – отписване на остатъчната стойност на машината;
   • дебит 91.2, кредит 68 – начисляване на ДДС върху сумата от продажба на дълготрайни активи;
   • дебит 51 „Разплащателна сметка”, кредит 76 (62) – внасяне на средства от купувача за закупуване на машината по разплащателната банкова сметка;
   • дебит 91.1, кредит 91.9 - отразяване на други приходи (отписване на салдото от 91 до 99 сметка).
3. Операция за създаване на резерв за съмнителни дългове. Как да отпишете дълг, като използвате този резерв:
   • дебит 91.2, кредит 63 „Провизии за съмнителни дългове“ - създаване на резерв за размера на дълга, който е признат за съмнителен;
   • дебит 63, кредит 62 - отписване на дълг, признат за лош (има решение на изпълнителната служба за невъзможността за събирането му);
   • дебит 51, кредит 62 - длъжникът, признат за несъбираем, въпреки това е изплатил дълга;
   • дебит 63, кредит 91.1 – възстановяване на резервния фонд със средства, получени от длъжника.

Данъчно отчитане на други приходи и разходи

При признаването на приходи и разходи като други за данъчни цели практически няма несъответствия със счетоводството, с изключение на някои нюанси, които ще изясним по-долу.

Други доходи и данъци

Тази операция е правно регламентирана от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Неоперативни приходи“ (списъкът им е затворен, но по-пълен от списъка с други доходи).

ВАЖНО! Ако разписката не е посочена в чл. 250 като нереализиран, което означава, че спада към основните.

В процеса на данъчно счетоводство сумата на приходите рядко се различава от тази, посочена в баланса. Но появата на такива разлики в някои случаи все още е възможна.

1. Дълготрайният актив, който беше продаден, беше модернизиран, така че размерът на амортизацията варираше по месеци.
2. Продаденият дълготраен актив имаше различна първоначална цена (например, той беше получен от организацията по лизингов договор).
3. Положителни разлики в суми, неотразени в счетоводството.

Характеристики на данъчното облагане на други разходи

Данъчният кодекс на Руската федерация определя всички тънкости на данъчното облагане, свързани с други разходи, в чл. 265 „Неоперативни разходи“. Точно като приходите, трансферът им е затворен и не позволява разширяване чрез други видове дейности.

Някои други приходи не се включват в данъчното счетоводство, въпреки че се споменават като неоперативни приходи. Има доста от тях, най-често счетоводителят трябва да се справи със следното.

1. Разходите на компанията за различни развлечения, културни събития и благотворителност.
2. Бюджетни вноски под формата на глоби и неустойки за данъчни плащания.
3. Лихви, начислени на контрагента над лимита по членове 269 и 291 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ВАЖНА ИНФОРМАЦИЯ!Поради разликата в данъчното и счетоводното признаване на други разходи се формират постоянни временни разлики поради прилагането на PBU 18/02, чието използване е преференциално за малкия бизнес.

Отразяване на други приходи и разходи в счетоводството

В счетоводните отчети други приходи трябва да бъдат отразени в ред 2340 „Отчет за финансовите резултати“ - OFR. Други разходи трябва да бъдат отразени в ред 2350 със знак минус. Ако в края на отчетния период в баланса се формира вземане или задължение, в неговия състав могат да се включат други приходи и разходи.

ВНИМАНИЕ!Сумите във финансовите отчети и в данъчните декларации понякога могат леко да се различават поради разлики в други приходи и разходи в данъците и счетоводството.

Други приходи са:
приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и използване) на активите на организацията;
постъпления, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;
приходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други приходи от ценни книжа);
печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство); приходи от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;
лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използване от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка;
активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;
приходи за компенсиране на загуби, причинени на организацията;
печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;
суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;
курсови разлики;
сумата на преоценката на активите;
Други доходи.

Други доходи включват също доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация и др.): стойността на материалните активи, останали от отписването на активи, негодни за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др. .

Други разходи са:
разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и ползване) на активите на организацията;
разходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;
разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации;
разходи, свързани с продажба, освобождаване и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;
лихва, платена от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;
разходи, свързани с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции;
вноски в оценъчни резерви, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за обезценка на инвестиции в ценни книжа и др.), както и резерви, създадени във връзка с признаването на условни факти от икономическата дейност;
глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;
обезщетение за загуби, причинени от организацията;
загуби от минали години, признати през отчетната година;
размери на вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения;
курсови разлики;
размера на амортизацията на актива;
прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития;
други разходи.

Други разходи са също така разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

Счетоводството на други приходи и разходи се води в сметка 91 „Други приходи и разходи”.
Към профила Могат да бъдат открити 91 подсметки:
91-1 „Други приходи”;
91-2 „Други разходи”;
91-9 „Баланс на други приходи и разходи“.

Примери за счетоводно отчитане на други приходи и разходи:

В края на всеки месец се определя финансовият резултат (печалба, загуба) от други дейности: от сумата на други приходи (кредитен оборот в сметка 91-1) се изважда сумата на други разходи (дебитен оборот в сметка 91). -2).
Ако разликата е положителна, се реализира печалба:
Dt sch. 91-9 - Kt брой. 99 - отразява се печалба от други дейности.

Ако разликата е отрицателна, се получава загуба:
Dt sch. 99 - Kt брой. 91-2 - отразява се загуба от други дейности.
Сметка 91 се приключва в края на годината по същия начин като сметката. 90.

Списъкът на оперативните приходи е даден в параграф 7 от PBU 9/99. Оперативни приходи вВ съответствие с него се включват приходи, свързани със следните видове дейности, които не са предмет на дейността на организацията:

· наем - приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на активите на организацията;

· лицензионни плащания - приходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

· доходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други доходи от ценни книжа).

В допълнение към горните приходи, оперативните приходи включват:

· печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно договор за обикновено партньорство);

· лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използването от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка.

Плащанията за наем и лиценз в съответствие с параграф 15 от PBU 9/99 се признават в счетоводството въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност и условията на съответното споразумение.

Предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност означава, че фактите на икономическата дейност са отразени в счетоводството и отчетността на отчетния период, през който са се случили и за който се отнасят, независимо от действителния момент на получаване или плащане на средства, свързани с тези факти. „Принципът на начисляване“ съответства на предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност. Правото за използване на така наречения „касов метод“ за счетоводни цели може да бъде предоставено само от Министерството на финансите на Русия чрез директно лично разрешение.

Процедурата за признаване на плащания за наем и лиценз е подобна на процедурата, установена за признаване на приходи в параграф 12 от PBU 9/99. В съответствие с тази процедура счетоводството също признава:

· постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;

· получена лихва за предоставяне на средства на организацията за ползване, докато лихва за счетоводни цели се начислява за всеки изтекъл отчетен период в съответствие с условията на договора;

· доходи от участие в уставния капитал на други организации (виж параграф 5 от PBU 9/99).

Член 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация, в случаите и по начина, установен от Гражданския кодекс на Руската федерация и други закони, признава изключителното право (интелектуална собственост) на гражданин или юридическо лице върху резултатите от интелектуалната дейност и еквивалентни средства за индивидуализация на юридическо лице, индивидуализация на продукти, извършена работа или услуги.

Използването на резултатите от интелектуалната дейност и средствата за индивидуализация, които са обект на изключителни права, може да се извършва от трети лица само със съгласието на притежателя на авторските права.

По този начин, в съответствие с член 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация, изключителните права на собствениците върху интелектуалната собственост се признават като нематериални активи. Изключителността на правата се състои именно във факта, че тези права могат да бъдат използвани от трети лица само със съгласието на носителя на авторските права.

Резултатите от интелектуалната дейност („интелектуална собственост“) включват три вида обекти, които имат различен правен режим:

1) резултати от творческа дейност, защитени от патентното право (изобретения, полезни модели, промишлени дизайни);

2) средства за индивидуализация на юридическо лице, продукти, работа или извършени услуги (име на фирмата, търговска марка, марка за услуги, име на мястото на произход на стоките);

3) резултати от творческа дейност, защитени от авторското право (произведения на науката, литературата и изкуството, компютърни програми, бази данни, топологии на интегрални схеми и др.).

Изброените обекти са с различен правен режим. Една част от обектите (индустриална собственост и средства за индивидуализация на юридическо лице) се регулират от патентното право, другата (произведения на науката, литературата и изкуството и много повече) от закона за авторското право. Разликата е, че авторското право е насочено към защита на обекта на компанията (произведението), докато патентното право защитава съдържанието на произведението.

За закрила на изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, търговски наименования, търговски марки, марки за услуги се изисква регистрацията им по определен ред в съответните органи, а за обект на авторско право не се изисква регистрация. Авторът трябва само да изрази своята работа във всяка обективна форма, която му позволява да възпроизведе посочения обект.

Процедурата за отразяване в счетоводните операции, свързани с прехвърлянето на права върху резултатите от интелектуалната дейност, зависи от споразуменията, сключени между притежателя на авторските права и потребителя:

ü концесии;

ü лицензионни споразумения (изключителен, неизключителен, отворен лиценз);

ü търговски концесионни договори.

Когато една организация прехвърли изключителното право да използва резултатите от интелектуалната дейност на друга организация не изцяло, а частично, използването на обекта на интелектуална собственост в дейността на руската организация не спира, следователно нематериалният актив продължава да носи икономически обезщетения (доход) и не се отписва от баланса на организацията. За счетоводно отразяване е необходимо да се предвиди отделна подсметка за сметка „Предадени за ползване нематериални активи” в анализа.

В съответствие с PBU 9/99 доходът се класифицира в зависимост от връзката му с предмета на дейност.

Ако предоставянето на права върху обекти на интелектуална собственост за временно ползване (временно притежание и ползване) не е свързано с основната дейност на организацията, получените приходи се класифицират като приходи от дейността.

Отразяването на транзакциите по споразумението в счетоводните регистри на притежателя на авторските права зависи от вида на плащанията.

Ако предоставянето на права за използване е предвидено в лицензионно споразумение за определен период от време (месец, година, няколко години) при заплащане на еднократна такса, такова плащане се прилага за целия срок на споразумението. Клауза 81 от Правилника за счетоводството и финансовото отчитане в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n, установява, че доходите, получени през отчетния период, но свързани с последващо отчитане периоди, се отразява в баланса като отделна позиция Как . Сметкопланът за отчитане на финансово-икономическата дейност на организацията и инструкциите за неговото прилагане, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n, за отчитане на този вид приходи определя сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“, подсметка 98-1 „Получени приходи за сметка на бъдещи периоди“.

Тези приходи подлежат на включване в приходите на текущия период с настъпването на отчетния период, за който се отнасят.

В случай, че предоставянето на права върху интелектуална собственост не е свързано с основната дейност на организацията, получените приходи се класифицират като приходи от дейността.

По този начин през всеки месец през периода на действие на лицензионния договор доходът се признава в счетоводството под формата на съответната част от еднократното възнаграждение по посочения договор и се отразява в зависимост от класификацията на този доход.

Ако лицензионните плащания (възнаграждения) са периодични, правата се прехвърлят за определен период от време (месец, година, няколко години) и споразумението установява честотата на начисляване и плащане на възнагражденията, тогава в счетоводните записи на притежателя на авторските права, начисляването на роялти се отразява в следните записи:

Договорът за търговска концесия може да предвижда комбинирани изчисления- еднократно плащане при придобиване на неизключителни права и периодични плащания (роялти) през периода на ползване.

Еднократно (еднократно) еднократно плащане се признава в счетоводството въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност и условията на съответното споразумение (клауза 15 от PBU 9/99).

В разглежданата ситуация организацията - носител на авторските права е получила от организацията - потребител възнаграждение под формата на фиксирано еднократно плащане по договор за търговска концесия, чийто срок на валидност е ясно посочен.

С такова получаване на плащания в счетоводните записи на притежателя на авторските права, транзакциите по споразумението ще бъдат отразени в следните записи:

В гражданското право понятието „дивиденти“ се свързва с акционерните дружества. Това може да се види при сравняване на член 42 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“ (по-нататък Закон № 208-FZ) и член 28 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу Закон № 14-FZ).

В акционерното дружество дивидентите представляват част от нетната печалба, която е действителният доход на акционера. В дружество с ограничена отговорност такива плащания са доход от участие в уставния капитал на дружеството.

Акционерното дружество има право въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на финансовата година и (или) въз основа на резултатите от финансовата година в съответствие с устава на дружеството да взема решения (обявява ) при изплащане на дивиденти върху пуснати акции, освен ако не е предвидено друго в член 42, параграф 1 от Закон № 208 -FZ. Такова решение може да бъде взето в рамките на три месеца след изтичане на съответния период.

В параграф 1 на член 28 от Закон № 14-FZ дружество с ограничена отговорност има право да взема решение на тримесечие, веднъж на шест месеца или веднъж годишно относно разпределението на нетната печалба между участниците в дружеството.

При липса на решение за обявяване на дивиденти дружеството няма право да ги изплаща, а акционерите нямат право да ги изискват.

Дивидентите са годишни и междинни. Изплащането на междинни дивиденти е възможно само в случаите, когато има увереност, че резултатите от финансовата година ще бъдат положителни. Защото може да възникне ситуация, когато през годината са били изплатени междинни дивиденти, но в края на годината се е оказало, че организацията е приключила годината със загуба.

Решението за изплащане на дивиденти (въз основа на резултатите от всеки период от финансовата година) се взема както в акционерно дружество, така и в дружество с ограничена отговорност - общото събрание на акционерите (участниците).

Общото събрание с решение установява:

· необходимостта от изплащане на дивиденти;

· техния размер и форма на плащане;

· списък на лицата, имащи право да получават дивиденти (този списък се съставя към датата на съставяне на списъка на лицата, имащи право да участват в общото събрание на акционерите, на което се взема решение за изплащане на дивиденти).

Решението за изплащане на дивиденти трябва да бъде документирано. Такъв документ е протоколът от общото събрание на акционерите (участниците). Само в съответствие с такъв документ се изплащат дивиденти.

Съгласно параграфи 5 и 7 от PBU 9/99, получените дивиденти се признават в счетоводството като част от оперативния доход, при условие че участието в уставния капитал на други организации не е предмет на дейността на организацията, която получава дивиденти.

Документът, въз основа на който организацията, получаваща дивиденти, ще отрази тези транзакции в своите счетоводни записи, е копие от протокола или извлечение от него. Този документ трябва да бъде заверен с печата и подписа на отговорното лице на организацията, която е източник на доходи.

Подлежащите на получаване доходи се отразяват в подсметка 76-3 „Изчисления за дължими дивиденти и други приходи“. Чрез дебитиране на посочената сметка в съответствие с кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-1 „Други приходи“, се вземат предвид дивиденти, получени в полза на организацията.

Дивидентите отиват в организацията минус данък върху дивидентите. В счетоводството получаването на дивиденти се отразява чрез запис:

Съгласно член 1041 от Гражданския кодекс на Руската федерация по силата на договор за обикновено партньорство (договор за съвместна дейност) две или повече лица (съдружници) се задължават да обединят своите вноски и да действат заедно, без да образуват юридическо лице, за да реализират печалба или да постигнат друга цел, която не противоречи на закона.

За образуване на обикновено партньорство трябва да бъде изпълнено следното условие - да се сключи споразумение, което установява задълженията на страните една към друга във връзка с:

а) комбинирайте вашите депозити,

б) да действат заедно за реализиране на печалба или постигане на друга цел, която не противоречи на закона.

Споразумение за обикновено партньорство, споразумение за съвместна дейност, така наречено от закона, не се признава за такова, ако липсва поне един от горните елементи.

За разлика от други видове партньорски сдружения, признати от Гражданския кодекс на Руската федерация , Обикновеното дружество не образува юридическо лице. Без да признава обикновеното дружество като юридическо лице, законът не му предоставя правото да действа от общо име (правото на фирмено име). Следователно в отношенията с трети лица се разглежда като група лица, действащи под собственото си име или чрез представители, които ги представляват като индивидуално определени лица.

Печалбата, получена от партньорите в резултат на съвместната им дейност, се разпределя пропорционално на стойността на вноските на партньорите в общата кауза, освен ако не е предвидено друго в договора за просто партньорство или друго споразумение на партньорите.

Партньорите имат право самостоятелно да определят принципа на разпределение на печалбата. Те могат да се основават както на имуществени, така и на лични начала или на тяхната комбинация. Само в случай, че съдружниците не са определили със споразумение реда за разпределение на печалбата, влиза в сила принципът - разпределение на печалбата пропорционално на стойността на вноските.

Печалбата означава сумата, с която общите активи на партньорството са се увеличили през отчетния период, т.е. можем да говорим за счетоводната нетна печалба, получена в резултат на съответните дейности.

Министерството на финансите на Руската федерация със своя заповед № 105n от 24 ноември 2003 г. одобри „Счетоводни правила „Информация за участие в съвместни дейности“ PBU 20/03“ (наричано по-долу PBU 20/03). Настоящият регламент установява правилата и процедурата за разкриване на информация за участие в съвместни дейности във финансовите отчети на търговските организации, с изключение на кредитните организации, които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация.

Параграф 14 от PBU 20/03 гласи, че при формирането на финансовия резултат на партньорска организация печалбата от съвместни дейности, която трябва да бъде получена или разпределена между участниците, се включва в оперативните приходи.

В съответствие с PBU 9/99 печалбата от съвместни дейности също се признава като оперативен приход и се отразява в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие с дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Сметкопланът за финансово-икономическата дейност на организацията и инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94, включва подсметка 76-3 „Изчисления за дивиденти и други приходи”, който взема предвид изчисленията за дивиденти, дължими на организацията, и други приходи, включително печалби, загуби и други резултати по договора за просто дружество.

Оперативните приходи се признават в счетоводството, тъй като са генерирани (идентифицирани), както е установено в клауза 16 от PBU 9/99.

Можете да научите повече за въпросите, свързани с реда за счетоводно отчитане на сделките по договор за съвместно предприятие в книгата на авторите на АД " BKR-Intercom-одит “Просто съдружие”.

Нека разгледаме процедурата за отразяване на приходите от продажба на дълготрайни активи в счетоводството.

Една организация може да се наложи да продаде дълготраен актив по различни причини: обектът може да се повреди и за организацията е по-лесно да го продаде, отколкото да го ремонтира; организацията пренасочва производството и оборудването спира да се използва; оборудването е остаряло; организацията просто се нуждае от пари. Причините могат да бъдат много различни.

В резултат на продажбата на дълготрайни активи организацията не само се отървава от дълготрайния актив, от който не се нуждае, но също така намалява размера на данъка върху имуществото, тъй като дори ако дълготрайният актив не се използва по предназначение, данъкът върху имуществото продължава да се таксува.

Продажбата на обект на дълготрайни активи е един от специалните случаи на разпореждане с дълготрайни активи, които не се използват постоянно за производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, както и за нуждите на управлението на организацията.

Стойността на дълготраен актив, изхвърлен в резултат на продажба, подлежи на отписване от счетоводството.

При продажба на дълготрайни активи организацията получава доход. Вече отбелязахме, че съгласно параграф 7 от PBU 9/99 такъв доход се класифицира като оперативен доход. Приходи от продажба на дълготрайни активи в съответствие с параграф 30 от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n (наричан по-долу към PBU 6/01), се приема за счетоводство в размера, договорен в договора.

Разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи, се класифицират като оперативни разходи.

Съгласно параграф 31 от PBU 6/01 приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството се отразяват в счетоводството в отчетния период, за който се отнасят.

За отчитане на освобождаването от дълготрайни активи е препоръчително да се открие отделна подсметка за сметката „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“, по която ще се формират продадените дълготрайни активи. Дебитът на тази подсметка ще отразява първоначалната цена на продавания обект, като се вземат предвид преоценките, а кредитът ще отразява сумата на начислената амортизация, също като се вземат предвид преоценките.

При изхвърляне на дълготраен актив, включително в резултат на продажба, сумата на амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на този обект в съответствие със сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организацията и инструкциите за неговото използване, одобрени от заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n се отписва по кредита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ подсметка „Отписване на дълготрайни активи“. След приключване на процедурата по освобождаване, остатъчната стойност на дълготрайния актив се отписва от сметка 01 „Дълготрайни активи“ в дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“.

Приходите от продажба на дълготрайни активи се отразяват в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в отделна подсметка 91-1 „Други приходи“, а разходите, свързани с продажбата, се отразяват в дебита на сметката в подсметка 91 -2 „Други разходи”.

Пример 2.

През ноември 2006 г. организацията продава елемент от дълготрайни активи за 38 350 рубли (включително ДДС от 5 850 рубли). Първоначалната цена на обекта е 90 000 рубли. Полезният живот на този обект е 6 години, действителният експлоатационен живот е 4 години, размерът на начислената амортизация е 60 000 рубли. Транспортните разходи за доставка на оборудването до купувача възлизат на 1888 рубли, включително ДДС. Доставката е извършена от трета страна.

Можете да научите повече за проблемите, свързани с операциите с дълготрайни активи, в книгата на авторите на BKR-Intercom-Audit CJSC „Дълготрайни активи“.

Съгласно член 807, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на договор за заем едната страна (заемодателят) прехвърля в собственост на другата страна (заемополучател) пари или други вещи, определени от родови характеристики, и заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сума на заем) или равно количество други получени от тях неща от същия вид и качество. Договорът за заем се счита за сключен от момента на предаване на парите или други вещи.

По правило договорът за заем е възмезден договор. Следователно, дори ако договорът за заем не съдържа условия за плащане, заемополучателят е длъжен да плати на заемодателя лихва по договора за заем. Това следва от разпоредбите на член 809, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Освен ако не е предвидено друго в закона или в договора за заем, заемодателят има право да получи лихва от заемополучателя върху сумата на заема в размер и по начина, определени в договора. Ако в договора не е предвиден размер на лихвите, техният размер се определя от действащия банков лихвен процент (процент на рефинансиране) по местоживеене на заемодателя, а ако заемодателят е юридическо лице, по местонахождението му на денят, в който кредитополучателят изплати сумата на дълга или съответната му част.“

При сключване на договор за заем страните самостоятелно установяват реда и сроковете за плащане на лихвата по договора. По правило страните се съгласяват, че лихвата се изплаща месечно, тримесечно или при изплащане на заемни средства, въпреки че са възможни и други опции.

Но имайте предвид, че ако договорът не съдържа процедурата и сроковете за плащане на лихвата, тогава лихвата се изплаща месечно до деня на изплащане на сумата на заема. Това е пряко посочено в член 809, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който гласи, че при липса на друго споразумение лихвата се изплаща месечно до деня на изплащане на сумата на заема.

В съответствие с параграф 3 от Правилника за счетоводство „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 декември 2003 г. № 126n (наричан по-долу PBU 19/02) , предоставените от организацията заеми се класифицират като финансови инвестиции. Въз основа на това, когато предоставя суми на заемни средства на други организации, кредитиращата организация трябва да ги вземе предвид като финансови инвестиции, ако са изпълнени условията, установени в параграф 2 от PBU 19/02:

ü наличието на официално споразумение, потвърждаващо съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

ü преход към организиране на финансовите рискове, свързани с предоставения заем (риск от промяна на цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и много други);

ü способността да носи икономически ползи (доход) в бъдеще (например под формата на лихва).

В счетоводството, за обобщаване на информацията за паричните заеми, предоставени на други юридически и физически лица (с изключение на служителите на организацията), сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организацията и инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n е сметка 58 „Финансови инвестиции“ подсметка „Предоставени заеми“.

Размерът на предоставения заем се отразява в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ подсметка „Отпуснати заеми“ в кореспонденция със сметка 51 „Разплащателни сметки“, ако са предоставени безналични средства или в кореспонденция със сметка 50 „Пари в брой“ ако предоставеният заем е издаден в брой.

В съответствие с параграф 34 от PBU 19/02 приходите от финансови инвестиции се признават като приходи от обичайни дейности или други приходи в съответствие с PBU 9/99.

Ако за кредитната организация предоставянето на заеми не е основна дейност, тогава, в съответствие с параграф 16 от PBU 9/99, лихвата, получена за предоставяне на заемни средства, е оперативен приход и се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи ” подсметка „Други приходи” . Датата на признаване на такъв приход в счетоводните записи на кредитиращата организация е всеки изтекъл отчетен период.

Ако споразумението между заемодателя и заемополучателя съдържа условие, че лихвата се изплаща едновременно с изплащането на главницата на дълга, тогава въпреки това заемодателят признава доход под формата на лихва в счетоводството в края на отчета (данъчен) период.

Ако страните са предвидили месечно начисляване на лихва, тогава кредитната организация също трябва да признава доход под формата на лихва на месечна база.

PBU 19/02 условно разделя всички финансови инвестиции на две групи:

· финансови инвестиции, чрез които може да се определи текущата пазарна стойност;

· финансови инвестиции, за които не е определена текуща пазарна стойност.

По отношение на заемите, предоставени от организация, може да се твърди, че те принадлежат към групата на финансовите инвестиции, за които не се определя пазарната стойност. Следователно, когато изчислява лихвите по предоставените заеми, счетоводителят трябва да обърне внимание на параграф 21 от PBU 19/02:

„Финансовите инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност, подлежат на отразяване в счетоводството и финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им стойност.“

През февруари 2006г

Получена лихва по договора за заем

Край на примера.

Можете да научите повече за въпросите, свързани с процедурата за признаване на приходи в счетоводното и данъчното счетоводство и отразяване на приходите във финансовите отчети в книгата на ЗАО БКР-ИНТЕРКОМ-ОДИТ „Организационни приходи“.

Счетоводна сметка 91 е активно-пасивна сметка „Други приходи и разходи“, използвана за получаване на информация за разходите и приходите на предприятието за дейности, които не са основни. Използвайки стандартни публикации и практически примери, ще разгледаме спецификата на използването на сметка 91 и характеристиките на счетоводното отчитане на други приходи и разходи.

Пълен списък на други приходи и разходи може да бъде проучен в заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n.

Сметка „Други приходи и разходи” е активно-пасивна. Кредитът на сметката отразява получаването, а дебитът записва разхода:

Основните подсметки за 91 сметки са представени на фигурата:

Целта на аналитичното счетоводство за 91 сметки е да даде възможност за определяне на финансовия резултат на базата на всеки вид приходи и разходи. Следователно, когато се класифицират приходите и разходите, е необходимо да се вземе предвид хомогенният вид разходи, за да се осигури възможност за определяне на финансовия резултат за всяка операция от същия вид.

Например сумите по статията „Глоби и неустойки за договорни задължения“ могат да бъдат отнесени както към разходи, така и към приходи, следователно финансовият резултат по тази статия може да бъде анализиран. Или, анализирайки разходната позиция за плащане на услугите на кредитни институции, предприятието ще може да види ефективността на работата с банката, дали „продуктите“ на банката са от полза за предприятието.

Закриване на 91 сметки

Всички подсметки по сметка „Други приходи и разходи” в края на годината: салдо за декември, вътрешни записи - трябва да бъдат затворени чрез осчетоводяване на подсметка 91.09.

Финансовият резултат се кредитира по дебит (загуба) или кредит (печалба) на сметка 99 „Печалби и загуби“.

Ето схематичен пример за закриване на 91 сметки:

Осчетоводявания по 91 сметки „Други приходи и разходи”

Кореспонденцията и основните транзакции за 91 сметки са показани в таблицата:

Примери за транзакции и осчетоводявания за 91 сметки

Пример 1. Отчитане на други приходи от наем по сметка 91.01

Да кажем, че Leto LLC, с основна дейност производство на сладкарски изделия, получава приходи от отдаване под наем на помещения в една от промишлените сгради. Наемателят на „Василек” плаща 50 000 рубли месечно, съгласно сключения договор. Плащането за наем е кредитирано по сметката в размер на 50 000 рубли.

Размерът на месечните разходи, направени от Leto LLC за поддръжка на помещенията, се състои от:

• амортизационни такси - 2000 рубли;
• заплати на обслужващия персонал - 8000 рубли;
• данък върху заплатите - 1500 рубли;
• комунални услуги и други услуги - 3000 рубли.

Въз основа на резултатите от ноември 2016 г. в счетоводния отдел на Leto LLC са направени следните записи:

Пример 2. Отчитане на други приходи от продажба на материали по сметка 91.01

Да приемем, че Leto LLC продава други материали, които не се използват в производството на сладкарски изделия. при което:

• продажна цена - 40 000 рубли;
• цена на материалите - 15 000 рубли;
• заплата и данъци върху заплатите на производствените работници - 4000 рубли.

Отчитането на други приходи от продадени материали беше отразено в счетоводството на Leto LLC със следните записи в сметка 91:

Пример 3. Отчитане на банкови услуги по сметка 91.02

Да приемем, че Leto LLC е сключило споразумение с банка за предоставяне на услуги. В края на месеца (отчетния период) банката предоставя следните услуги:

• за инсталиране на системата „Банка-клиент” за период от 3 години (еднократна услуга) - 7000 рубли;
• за услуга „Банка-клиент” (месечна услуга) - 400 рубли;
• за сетълмент и касово обслужване (RKO) - 2000 рубли;
• за събиране на пари - 6000 рубли.

В счетоводството на Leto LLC са направени записи за отразяване на банкови услуги.