8 se mora odražati pogojna obveznost. Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti. Določitev višine ocenjene obveznosti

PBU 8/2010 je predstavil koncept Ocenjena odgovornost- obveznost z nedoločenim zneskom in (ali) rokom.

Razlogi za nastanek ocenjene obveznosti:

a) iz norm zakonodajnih in drugih regulativnih pravnih aktov, sodnih odločb, pogodb;

b) kot posledica dejanj organizacije, ki zaradi ustaljene pretekle prakse ali izjav organizacije drugim nakazujejo, da organizacija sprejema določene odgovornosti, in posledično te osebe razumno pričakujejo, da bo organizacija izpolnila te obveznosti. odgovornosti.

Pogoji, če so hkrati izpolnjeni, se ocenjena obveznost računovodsko pripozna:

a) organizacija ima obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, izpolnitvi katere se organizacija ne more izogniti. V primeru, da organizacija dvomi o obstoju take obveznosti, organizacija pripozna rezervacijo, če je na podlagi analize vseh okoliščin in pogojev, vključno z mnenji strokovnjakov, bolj verjetno kot ne, da obveznost obstaja;

b) verjetno je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, potrebnih za izpolnitev ocenjene obveznosti;

c) znesek ocenjene obveznosti je mogoče razumno oceniti.

Če so izpolnjeni vsi pogoji, se rezervacije pripoznajo. Na primer, lahko se priznajo naslednje določbe:

Ocenjene obveznosti za plačilo prihajajočih dopustov;

Ocenjene obveznosti za plačilo letnih prejemkov zaposlenih;

Ocenjene obveznosti za garancijska popravila;

Pravdne obveznosti;

Ocenjene obveznosti za kazni ipd.

Ocenjene obveznosti so prikazane na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Imenuje se kot odhodek rednega delovanja ali drugi odhodek ali je vključen v nabavno vrednost sredstva.

Pogojne obveznosti (pogojna sredstva) nastanejo kot posledica preteklih dogodkov v gospodarskem življenju organizacij, ko je obstoj obveznosti (sredstva) pogojen s pojavom (nenastopom) negotovih dogodkov, na katere organizacija ne more vplivati. Ugotovljeno je, da se pogojne obveznosti in pogojna sredstva v računovodstvu ne pripoznajo.

Ocenjene obveznosti. Pogojne obveznosti (sredstva)

Ocenjena odgovornost	Pogojne obveznosti	Pogojna sredstva
1. Obstaja obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov v njegovem gospodinjstvu. življenje, ki se mu organizacija ne more izogniti 2. Verjetno je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, potrebnih za izpolnitev ocenjene obveznosti 3. Znesek ocenjene obveznosti je mogoče razumno oceniti	Nastanejo kot posledica preteklih dogodkov v gospodarskem življenju organizacij, ko je obstoj obveznosti (sredstva) pogojen s pojavom (nenastopom) negotovih dogodkov, na katere organizacija ne more vplivati.
Garancijska storitev Sojenje		Prejete globe (penali) po podjemnih pogodbah
Ocenjena odgovornost	Pogojne obveznosti	Pogojna sredstva
Refleksija v računovodstvu
Časovni razplet: Garancijska storitev: Debet 20,25 Kredit 96 Preizkus: Debet 91.2 Kredit 96 Dejanska uporaba: Debet 96 Kredit 70,69 Debet 96 Kredit 51	Ni odraženo	Ni odraženo
Pripoznavanje v računovodskih izkazih
Spoved V bilanci stanja V pojasnilih		Informacije se odražajo v pojasnilih k bilanci stanja

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2010 N 167n
"O odobritvi Pravilnika o računovodstvu obveznosti in pogojnih sredstev" (PBU 8/2010)"

Za izboljšanje pravne ureditve na področju računovodstva in finančnega poročanja ter v skladu s Pravilnikom o Ministrstvu za finance Ruske federacije, odobrenim z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. junija 2004 N 329 (Zbirka zakonodaje) Ruske federacije, 2004, N 31, čl. 3258; N 49, čl. 4908; 2005, N 23, čl. 2270; N 52, čl. 5755; 2006, N 32, čl. 3569; N 47, čl. 4900; 2007, N 23, člen 2801; N 45, člen 5491; 2008, N 5, člen 411; N 46, člen 5337; 2009, N 3, člen 378; N 6, člen 738 ; N 8, čl. 973; N 11, čl. 1312; N 26, čl. 3212; N 31, čl. 3954; 2010, N 5, čl. 531; N 9, čl. 967; N 11, čl. 1224; N 26, Art. 3350; N 38, Art. 4844), naročam:

1. Potrdi priložene računovodske predpise »Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva« (PBU 8/2010).

2. Prepoznati kot neveljavno:

Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. novembra 2001 N 96n "O odobritvi računovodskih predpisov "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" PBU 8/01" (odlok registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije decembra 28, 2001, registracija N 3138; " Rossiyskaya Gazeta", št. 6, 12. januar 2002);

odstavek 5 dodatka k odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. septembra 2006 N 116n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (odredba je bila registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije oktobra 24, 2006, registracija N 8397; "Rossiyskaya Gazeta", N 242, 27. oktober 2006);

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. decembra 2007 N 144n "O spremembah računovodskih predpisov "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" PBU 8/01" (odlok registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije januarja 21, 2008, registracija N 10940; "Rossiyskaya Gazeta", N 18, 30. januar 2008).

3. Ugotovi se, da ta odredba začne veljati z računovodskimi izkazi za leto 2011.

Računovodski predpisi
"Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva"
(PBU 8/2010)
(odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2010 N 167n)

S spremembami in dopolnitvami:

I. Splošne določbe

1. Ti predpisi določajo postopek za prikazovanje ocenjenih obveznosti, pogojnih obveznosti in pogojnih sredstev v računovodstvu in poročanju organizacij (razen kreditnih institucij, državnih (občinskih) institucij), ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije ( v nadaljevanju organizacije).

2. Ta uredba se ne uporablja za:

a) pogodbe, po katerih na datum poročanja vsaj ena pogodbena stranka ni v celoti izpolnila svojih obveznosti, z izjemo pogodb o zaposlitvi, pa tudi pogodb, katerih neizogibni stroški izvedbe presegajo pričakovane prihodke od njihovo izvedbo (v nadaljevanju očitno nedonosne pogodbe) . Pogodba, katere izvajanje lahko organizacija enostransko prekine brez znatnih sankcij, ni namerno nedonosna;

b) rezervni kapital, rezerve, oblikovane iz zadržanega dobička organizacije;

c) vrednotenje rezerv;

d) obračunano v skladu z računovodskimi predpisi "Računovodstvo za izračune davka od dohodka organizacij" PBU 18/02, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 N 114n (registrirano pri Ministrstvu za finance Ruske federacije). Pravosodje Ruske federacije 31. decembra 2002, registracija N 4090), kakor je bila spremenjena z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. februarja 2008 N 23n "O spremembah odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 N 114n" (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 3. marca 2008, registracija N 11274), z dne 25. oktobra 2010 N 132n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registrirano pri Ministrstvo za pravosodje Ruske federacije 25. novembra 2010, registracija N 19048) (v nadaljnjem besedilu Uredba v skladu z računovodstvom "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" PBU 18/02), zneski, ki vplivajo na višino dohodka pravnih oseb davek, ki ga je treba plačati v naslednjih poročevalskih ali naslednjih poročevalskih obdobjih.

3. Tega pravilnika ne smejo uporabljati organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem.

II. Pripoznavanje ocenjene obveznosti, odraz informacij o pogojni obveznosti in pogojnem sredstvu

4. Obveznost organizacije z negotovim zneskom in (ali) rokom (v nadaljnjem besedilu: ocenjena obveznost) lahko nastane:

a) iz norm zakonodajnih in drugih regulativnih pravnih aktov, sodnih odločb, pogodb;

5. Ocenjena obveznost se v računovodstvu pripozna, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:

b) verjetno je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, potrebnih za izpolnitev ocenjene obveznosti;

c) znesek ocenjene obveznosti je mogoče razumno oceniti.

6. Pogoji za pripoznanje ocenjene obveznosti v zvezi s preteklim dogodkom v gospodarskem življenju organizacije, ki niso bili izpolnjeni na en datum poročanja, so lahko izpolnjeni na naslednje datume poročanja, če zaradi sprememb zakonodaje in drugih regulativnih pravnih dejanj in (ali) dejanj organizacije in (ali) drugih oseb se organizacija nima možnosti izogniti poravnavam, povezanim s takšnim dogodkom.

7. Zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, potrebnih za izpolnitev obveznosti, se šteje za verjetno, če je bolj verjetno kot ne, da bo do takega zmanjšanja prišlo. Verjetnost zmanjšanja gospodarskih koristi se ocenjuje za vsako obveznost posebej, razen v primerih, ko na datum poročanja obstaja več obveznosti enake narave in negotovosti, ki jih povzročajo, ki jih organizacija ocenjuje skupno. Še več, kljub dejstvu, da je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije za vsako posamezno obveznost morda malo verjetno, je zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi izpolnjevanja celotnega niza obveznosti lahko precej verjetno.

Primeri analize okoliščin za namen računovodskega pripoznanja ocenjene obveznosti so navedeni v prilogi št. 1 tega pravilnika.

8. Ocenjene obveznosti se odražajo na kontu rezervacij za prihodnje stroške. Pri pripoznanju ocenjene obveznosti se glede na njeno naravo znesek ocenjene obveznosti vključi med odhodke rednega delovanja ali druge odhodke ali pa se vključi v nabavno vrednost sredstva.

9. Pogojna obveznost nastane za organizacijo kot posledica preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, ko je obstoj obveznosti za organizacijo na datum poročanja odvisen od pojava (nepojavitve) enega ali več prihodnjih negotovih dogodkov po nadzor nad organizacijo.

Pogojne obveznosti vključujejo tudi ocenjeno obveznost, ki obstaja na datum poročanja in ni pripoznana v računovodstvu zaradi neizpolnjevanja pogojev iz pododstavkov "b" in (ali) "c" odstavka 5 teh predpisov.

10. Če ima organizacija solidarno obveznost z drugimi osebami, se ocenjena obveznost pripozna v obsegu, v katerem obstaja verjetnost zmanjšanja gospodarskih koristi organizacije, ob upoštevanju pogojev iz 5. odstavka tega člena. Predpisi. Del obveznosti z drugimi osebami, pri katerem ni verjetno zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, se nanaša na pogojne obveznosti.

11. Ocenjene obveznosti se pripoznajo v zvezi s prihajajočo izvedbo programa ukrepov, ki ga načrtuje in nadzira poslovodstvo organizacije, ki bistveno spreminja usmeritve dejavnosti organizacije, obseg poslovanja ali načine njihovega izvajanja (v nadaljevanju: kot prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije) ob izpolnjevanju vseh pogojev iz odstavka 5 teh predpisov, ob upoštevanju posebnosti iz tega odstavka. Obveznosti za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije obstajajo na datum poročanja, ob hkratnem upoštevanju naslednjih pogojev:

a) organizacija ima podroben, ustrezno potrjen načrt za prihodnje prestrukturiranje svojih dejavnosti, ki opredeljuje najmanj:

dejavnosti (ali del dejavnosti) organizacije, na katere vpliva prihajajoče prestrukturiranje, in kraji njegovega izvajanja;

strukturne enote, funkcije in približno število zaposlenih v organizaciji, ki bodo prejeli nadomestilo v zvezi s prenehanjem delovnega razmerja z njimi;

čas začetka izvajanja načrta za prihodnje prestrukturiranje dejavnosti organizacije;

b) organizacija je s svojimi dejanji in (ali) izjavami ustvarila razumna pričakovanja med osebami, katerih pravice so prizadete zaradi prihajajočega prestrukturiranja dejavnosti organizacije, da bo načrt prestrukturiranja izveden v bližnji prihodnosti.

12. Ocenjene obveznosti v zvezi s pričakovanimi izgubami iz dejavnosti organizacije kot celote ali iz določenih vrst ali območij njenih dejavnosti, oddelkov, vrst proizvodov (del, storitev) in drugih dejavnikov niso priznane v računovodstvu.

Ocenjene obveznosti za prihodnje odhodke se pripoznajo le, če so izpolnjeni vsi pogoji iz 5. odstavka tega pravilnika.

13. Pogojno sredstvo se pojavi v organizaciji kot posledica preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, ko je obstoj sredstva v organizaciji na datum poročanja odvisen od pojava (nepojavitve) enega ali več prihodnjih negotovih dogodkov po nadzor nad organizacijo.

14. Pogojne obveznosti in pogojna sredstva niso pripoznana v računovodstvu. Podatki o pogojnih obveznostih in pogojnih sredstvih se razkrivajo v računovodskih izkazih v skladu s tem pravilnikom.

III. Določitev višine ocenjene obveznosti

15. Ocenjena obveznost je pripoznana v računovodskih evidencah organizacije v znesku, ki odraža najbolj zanesljivo denarno oceno izdatkov, potrebnih za poravnavo te obveznosti. Najbolj zanesljiva ocena odhodkov je znesek, ki je potreben neposredno za izpolnitev (poplačilo) obveznosti na datum poročanja ali za prenos obveznosti na drugo osebo na datum poročanja.

16. Višino ocenjene obveznosti določi organizacija na podlagi obstoječih dejstev gospodarskega življenja organizacije, izkušenj v zvezi z izpolnjevanjem podobnih obveznosti ter po potrebi tudi strokovnih mnenj. Organizacija zagotovi dokumentirana dokazila o veljavnosti take ocene.

17. Pri določanju višine ocenjene obveznosti organizacija izhaja iz naslednjega:

a) če je znesek ocenjene obveznosti določen z izbiro iz nabora vrednosti, se kot taka vrednost vzame tehtana povprečna vrednost, ki se izračuna kot povprečje zmnožkov posamezne vrednosti in njene verjetnosti;

b) če je znesek ocenjene obveznosti določen z izbiro iz intervala vrednosti in je verjetnost vsake vrednosti v intervalu enaka, potem se za takšno vzame aritmetična sredina največje in najmanjše vrednosti intervala vrednost.

Primeri določanja višine ocenjene obveznosti so navedeni v prilogi št. 2 tega pravilnika.

18. Pri določanju višine ocenjene obveznosti se upoštevajo:

a) posledice dogodkov po datumu poročanja v skladu z računovodskimi predpisi "Dogodki po datumu poročanja" (PBU 7/98), odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. novembra 1998 N 56n ( registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. decembra 1998, registracija N 1674), kakor je bila spremenjena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. decembra 2007 N 143n (registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 21. januarja 2008, registracija N 10934);

b) tveganja in negotovosti, ki so del te ocenjene obveznosti;

c) prihodnje dogodke, ki lahko vplivajo na višino rezervacije (če obstaja razumna verjetnost, da se bodo ti dogodki zgodili).

19. Pri določanju višine ocenjene obveznosti se ne upoštevajo:

a) znesek zmanjšanja ali povečanja davka od dohodkov pravnih oseb, ki se odraža v računovodstvu in poročanju v skladu z računovodskimi predpisi "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" PBU 18/02;

b) pričakovane prihodke od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, proizvodov, blaga in drugih sredstev, povezanih s pripoznano ocenjeno obveznostjo. Takšni prihodki se odražajo v računovodskih evidencah organizacije v skladu z računovodskimi predpisi "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenimi z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 N 32n (registrirano pri Ministrstvo za pravosodje Ruske federacije 31. maja 1999, registracija N 1791), kakor je bila spremenjena z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 N 27n „O uvedbi sprememb in dopolnitev regulativnih pravnih aktov o računovodstvu ” (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 4. maja 2001, registracija N 2693), z dne 18. septembra 2006 N 116n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije Zveze 24. oktobra 2006, registracija N 8397), z dne 27. novembra 2006 N 156n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 28. decembra 2006, registracija N 8698) , z dne 25. oktobra 2010 N 132n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 25. novembra 2010, registracija N 19048); z dne 8. novembra 2010 N 144n „O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 1. decembra 2010, registracija N 19088);

c) pričakovane zneske nasprotnih tožb ali zneske zahtevkov do drugih oseb za povračilo stroškov, ki naj bi jih organizacija imela pri izpolnjevanju te ocenjene obveznosti.

Če ima organizacija zaupanje v prejem gospodarskih koristi iz nasprotnih tožb ali zahtevkov do drugih oseb, ko organizacija izpolni ustrezno ocenjeno obveznost, sprejeto v računovodstvo, se takšne terjatve pripoznajo v računovodstvu kot samostojno sredstvo. Znesek takega sredstva ne sme presegati zneska ustrezne ocenjene obveznosti. V bilanci stanja organizacije se znesek pripoznane rezervacije ne zmanjša za znesek takega sredstva.

V izkazu finančnih rezultatov organizacije so odhodki, ki se odražajo pri pripoznanju ocenjenih obveznosti, prikazani zmanjšani za prihodke, pripoznane pri obračunavanju pričakovanih prihodkov od nasprotnih tožb in terjatev do drugih oseb kot sredstva.

20. Če pričakovano obdobje za izpolnitev ocenjene obveznosti presega 12 mesecev po datumu poročanja ali krajše obdobje, ki ga določi organizacija v svojih računovodskih usmeritvah, se taka ocenjena obveznost oceni po nabavni vrednosti, določeni z diskontiranjem njene vrednosti, izračunane v skladu z s 16. do 19. odstavkom tega pravilnika (v nadaljnjem besedilu - sedanja vrednost).

Diskontna stopnja, ki jo uporablja organizacija:

a) mora odražati pogoje, ki obstajajo na finančnem trgu, kot tudi tveganja, značilna za obveznost, na kateri temelji priznana rezervacija;

b) ne sme odražati zneska zmanjšanja ali povečanja davka od dohodka organizacije, ki se odraža v računovodstvu in poročanju v skladu z računovodskimi predpisi "Računovodstvo za izračun davka od dohodka organizacij" PBU 18/02, kot tudi tveganja in negotovosti, ki so bile upoštevane pri izračunu prihodnjih denarnih plačil, ki jih povzroča ocenjena obveznost v skladu s 16. do 19. odstavkom teh predpisov.

Povečanje zneska ocenjene obveznosti zaradi povečanja njene sedanje vrednosti na kasnejše datume poročanja, ko se bliža rok (obresti), se pripozna kot drug odhodek organizacije.

Primer ugotavljanja sedanje vrednosti ocenjene obveznosti je podan v prilogi št. 2 tega pravilnika.

IV. Odpis, sprememba višine ocenjene obveznosti

21. Med letom poročanja, ko se izvedejo dejanski izračuni za priznane ocenjene obveznosti, računovodske evidence organizacije odražajo znesek stroškov organizacije, povezanih z izpolnjevanjem teh obveznosti organizacije, ali ustreznih plačilnih obveznosti v korespondenci z rezervnim računom za prihodnje stroški.

Priznana ocenjena obveznost se lahko odpiše zaradi odražanja stroškov ali pripoznanja obveznosti za izpolnitev le obveznosti, za katero je bila ustvarjena, razen če ta pravilnik določa drugače.

Če je znesek priznane ocenjene obveznosti nezadosten, se stroški organizacije za poplačilo obveznosti izkažejo v računovodskih evidencah organizacije na splošen način.

22. V primeru presežka zneska priznane ocenjene obveznosti ali v primeru prenehanja izpolnjevanja pogojev za priznanje ocenjene obveznosti iz 5. odstavka tega pravilnika se neporabljeni znesek ocenjene obveznosti odpiše in zaračuna. dodeljena drugim dohodkom organizacije, razen če ta odstavek določa drugače.

Pri poplačilu enorodnih ocenjenih obveznosti, ki izhajajo iz ponavljajočih se poslov v rednem poslovanju organizacije, se predhodno pripoznani presežni zneski pripišejo kasnejšim ocenjenim istovrstnim obveznostim takoj po njihovem pripoznanju (brez odpisa predhodno pripoznanih presežkov med druge prihodke družbe). organizacija).

23. Veljavnost pripoznanja in višino ocenjene obveznosti organizacija preveri ob koncu poročevalskega leta, pa tudi ob nastanku novih dogodkov v zvezi s to obveznostjo.

Na podlagi rezultatov takega preverjanja je lahko znesek ocenjene obveznosti:

a) povečana na način, določen za pripoznavanje ocenjene obveznosti v 8. odstavku teh predpisov (brez vključitve v vrednost sredstva), po prejemu dodatnih informacij, ki omogočajo razjasnitev zneska ocenjene obveznosti;

b) zmanjšana na način, določen za odpis ocenjene obveznosti v 22. odstavku teh predpisov, po prejemu dodatnih informacij, ki omogočajo razjasnitev zneska ocenjene obveznosti;

c) ostanejo nespremenjeni;

d) v celoti odpisana na način, določen v 22. odstavku teh predpisov, po prejemu dodatnih informacij, na podlagi katerih je mogoče sklepati, da pogoji za priznanje ocenjene obveznosti iz odstavka 5 teh predpisov niso več izpolnjeni.

V. Razkritje informacij v računovodskih izkazih

24. Za vsako računovodsko obveznost, pripoznano v računovodskih izkazih, organizacija razkrije vsaj naslednje informacije, če so pomembne:

a) znesek, pri katerem se ocenjena obveznost odraža v bilanci stanja organizacije na začetku in koncu poročevalskega obdobja;

b) znesek ocenjene obveznosti, pripoznane v poročevalskem obdobju;

c) znesek ocenjene obveznosti, odpisane zaradi odražanja odhodkov ali pripoznanja obveznosti v poročevalskem obdobju;

d) znesek odpisane ocenjene obveznosti v poročevalskem obdobju zaradi njenega presežka ali prenehanja izpolnjevanja pogojev za pripoznanje ocenjene obveznosti;

e) povečanje zneska ocenjene obveznosti zaradi povečanja njene sedanje vrednosti v poročevalskem obdobju (obresti);

f) naravo obveznosti in predvideno obdobje njene izpolnitve;

g) nejasnosti, ki obstajajo glede roka izpolnitve in (ali) višine ocenjene obveznosti;

h) pričakovane zneske nasprotnih tožb ali zneske terjatev do tretjih oseb za povračilo stroškov, ki jih bo imela organizacija pri izpolnjevanju obveznosti, ter priznana sredstva za te terjatve v skladu z 19. točko tega pravilnika.

25. Za vsako pogojno obveznost so v računovodskih izkazih razkrite vsaj naslednje informacije:

a) naravo pogojne obveznosti;

b) ocenjeno vrednost ali razpon ocenjenih vrednosti pogojne obveznosti, če jih je mogoče določiti;

c) negotovosti, ki obstajajo glede roka izpolnitve in (ali) višine obveznosti;

d) možnost iztržka zaradi nasprotnih tožb ali zahtevkov proti tretjim osebam za povračilo stroškov, ki jih bo imela organizacija pri izpolnjevanju obveznosti.

Če je na datum poročanja zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije zaradi pogojne obveznosti malo verjetno, organizacija teh informacij ne sme razkriti.

26. Informacije o ocenjenih obveznostih in pogojnih obveznostih se lahko razkrijejo po njihovih homogenih skupinah (na primer ocenjene obveznosti v zvezi z garancijami, ki jih je izdala organizacija, pravni postopki).

Če sta rezervacija in pogojna obveznost nastala kot posledica istih dejstev gospodarskega življenja, je treba razkriti razmerje med ustrezno rezervacijo in pogojno obveznostjo.

27. Če je verjetno, da bodo gospodarske koristi pritekale iz pogojnega sredstva, mora podjetje ob koncu poročevalskega obdobja razkriti naravo pogojnega sredstva in njegovo ocenjeno vrednost ali razpon ocenjenih vrednosti, če je določljiv.

28. V izjemnih primerih, ko razkritje podatkov o ocenjenih obveznostih, pogojnih obveznostih in pogojnih sredstvih v obsegu, ki ga določa ta pravilnik, povzroči ali lahko povzroči škodo organizaciji pri reševanju posledic osnovnih obveznosti in dejstev, organizacija takšnih informacij ne sme razkriti. V tem primeru mora podjetje navesti splošno naravo povezane rezervacije, pogojne obveznosti ali pogojnega sredstva in razloge, zakaj podrobnejše informacije niso razkrite.

Priloga št. 1
k Pravilniku o računovodstvu
»Ocenjene obveznosti, pogojne
odobreno po naročilu

Primeri analize okoliščin za namen računovodskega pripoznanja ocenjene obveznosti

S spremembami in dopolnitvami:

Primer 1. Organizacija ima odobren program za popravilo osnovnih sredstev, ki določa zlasti pogostost popravil in načrtovane stroške zanje. Zakonodaja ne predvideva obvezne narave takih popravil. Informacije o programu te organizacije so bile objavljene in na voljo širokemu krogu ljudi.

Primer 2. Zakonodaja določa obvezna popravila osnovnih sredstev v panogi, v kateri organizacija deluje. Zakon predvideva globe za obratovanje osnovnih sredstev brez popravil. Organizacija ima odobren program za popravilo osnovnih sredstev, ki določa zlasti pogostost popravil in načrtovane stroške zanje. Informacije o programu te organizacije so bile objavljene in na voljo širokemu krogu ljudi.

Obveznost za prihodnja popravila osnovnih sredstev ne nastane, ker organizacija nima obveznosti, ki bi nastala kot posledica preteklih dogodkov njenega delovanja, in se jim ne bi mogla izogniti. Ocenjena obveznost za prihajajoče stroške popravila osnovnih sredstev organizacije ni sprejeta v računovodstvo. Organizacija pa pripozna ocenjeno obveznost za globe, ki jih je treba plačati zaradi neizvedbe popravil, če so izpolnjeni vsi pogoji za pripoznavanje ocenjenih obveznosti v zvezi s takimi globami.

Primer 3. V poročevalskem obdobju je zakonodaja o davkih in pristojbinah doživela pomembne spremembe. Vodstvo organizacije meni, da je treba prekvalificirati osebje, odgovorno za davčne izračune. Organizacija ima odobren program preusposabljanja, ki določa zlasti načrtovane stroške zanj.

Obveznost za prihodnjo prekvalifikacijo osebja ne nastane, ker organizacija nima obveznosti, ki bi nastala kot posledica preteklih dogodkov njenega delovanja, izpolnitvi katere se ne bi mogla izogniti. Ocenjena obveznost za prihajajočo prekvalifikacijo osebja se računovodsko ne pripozna.

Primer 4. V skladu s finančnim načrtom se v prihodnjem poročevalskem letu pričakuje, da bo organizacija poslovala z izgubo na enem od področij delovanja. Vodstvo organizacije meni, da je nastanek te izgube precej verjeten.

Obveznost v zvezi s pričakovano izgubo ne nastane, ker podjetje nima obveze, ki izhaja iz preteklih dogodkov njegovega delovanja, ki se ji ne more izogniti. Rezervacije za pričakovane izgube niso pripoznane.

Primer 5. Organizacija je sklenila pogodbo za dobavo izdelkov, ki jih proizvaja. V skladu s pogoji pogodbe je pričakovani prihodek 1000 tisoč rubljev. (brez DDV). Organizacija ocenjuje, da bodo zaradi naraščajočih cen surovin stroški proizvodnje izdelkov, predvidenih v pogodbi, znašali 1.200 tisoč rubljev. (brez DDV). Pogodba se še ni začela izvajati. Za njegovo prenehanje ni sankcij.

Pogodba ni očitno nedonosna, saj jo lahko organizacija prekine brez plačila sankcij. Ustrezna določba ni priznana v pogodbi.

Primer 6. Organizacija je sklenila pogodbo za dobavo izdelkov, ki jih proizvaja. V skladu s pogoji pogodbe je pričakovani prihodek 1.500 tisoč rubljev. (brez DDV). Organizacija ocenjuje, da bodo zaradi naraščajočih cen surovin stroški proizvodnje izdelkov, predvidenih v pogodbi, znašali 2.000 tisoč rubljev. (brez DDV). Pogodba se še ni začela izvajati. Kazen za neizpolnjevanje pogodbe bo 600 tisoč rubljev.

Pogodba je očitno nedonosna, saj neizogibni stroški njenega izvajanja (2000 tisoč rubljev) presegajo pričakovane prihodke po njej (1500 tisoč rubljev), za izstop iz pogodbe pa bo morala organizacija plačati znaten znesek (600 tisoč rubljev). Ocenjena obveznost je pripoznana v računovodskih evidencah organizacije v višini možne čiste izgube med izvajanjem pogodbe v višini 500 tisoč rubljev. (2000 tisoč rubljev - 1500 tisoč rubljev), kar je manj od zneska kazni za neizpolnitev pogodbe (600 tisoč rubljev).

Primer 7. Vodstvo organizacije je odobrilo podroben načrt za prihodnje prestrukturiranje dejavnosti organizacije, ki zlasti določa:

strukturne delitve, funkcije in okvirno število delavcev, ki jim bo izplačano nadomestilo v zvezi s prenehanjem delovnega razmerja z njimi;

stroški, potrebni za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije;

Vodstvo organizacije obstoječega načrta ni obvestilo zaposlenih.

Obveznost v zvezi s prihajajočim prestrukturiranjem dejavnosti organizacije ne nastane, ker organizacija nima obveznosti, nastale kot posledica preteklih dogodkov njenega delovanja, katerih izpolnitvi se ne more izogniti. Ocenjena obveznost za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije ni pripoznana.

Primer 8. Vodstvo organizacije je odobrilo podroben načrt za prihodnje prestrukturiranje dejavnosti organizacije, ki zlasti določa:

dejavnosti organizacije, na katere vpliva prihajajoče prestrukturiranje, in kraji, kjer se izvajajo;

strukturne enote, funkcije in približno število zaposlenih v organizaciji, ki bodo prejeli nadomestilo v zvezi s prekinitvijo delovnega razmerja z njimi;

stroški, potrebni za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije;

časovno razporeditev prihajajočega prestrukturiranja dejavnosti organizacije.

Vodstvo organizacije je obstoječi načrt seznanilo z zaposlenimi in ga usklajuje s sindikatom zaposlenih.

Obveznosti v zvezi s prihodnjim prestrukturiranjem poslovanja obstajajo, ker ima podjetje obveznosti iz preteklih dogodkov v svojem poslovanju, ki se jim ne more izogniti. Zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi prihajajočega prestrukturiranja organizacije je precej verjetno. Ocenjene obveznosti za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije se pripoznajo, če je višino obveznosti mogoče razumno oceniti.

Priloga št. 2
k Pravilniku o računovodstvu
»Ocenjene obveznosti, pogojne
obveznosti in pogojna sredstva« (PBU 8/2010),
odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2010 N 167n

Primeri določanja višine ocenjene obveznosti

Primer 1. Na datum poročanja je organizacija stranka v sodnem postopku. Na podlagi izvedenskega mnenja organizacija ocenjuje, da je bolj verjetno, da sodna odločitev ne bo sprejeta v njeno korist; znesek izgub organizacije v tem primeru bo bodisi 1000 tisoč rubljev, če sodišče odloči, da bo povrnilo samo neposredne izgube tožnika, ali 2000 tisoč rubljev, če se sodišče odloči, da bo povrnilo poleg neposrednih izgub tudi tožnikovo izgubljeni dobiček. Verjetnosti prvega in drugega izida primera strokovnjaki ocenjujejo na 95 oziroma 5 odstotkov.

Kljub temu, da je najverjetnejši izid sojenja le odškodnina za neposredne izgube tožnika, organizacija upošteva tudi drug verjeten izid primera - odškodnino za izgubljeni dobiček.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisoč rubljev).

Predvideno obdobje izpolnitve ocenjene obveznosti ne presega 12 mesecev. Ocenjena obveznost za preizkušanje je v računovodstvu pripoznana v višini 1.050 tisoč rubljev.

Primer 2. Na datum poročanja je organizacija stranka v sodnem postopku. Na podlagi izvedenskega mnenja organizacija ocenjuje, da je zelo verjetno, da sodna odločitev ne bo sprejeta v njeno korist, znesek izgube organizacije pa bo znašal od 1.000 do 4.000 tisoč rubljev.

Organizacija izračuna znesek ocenjene obveznosti:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisoč rubljev).

Predvideno obdobje izpolnitve ocenjene obveznosti ne presega 12 mesecev. Ocenjena obveznost za preizkušanje je v računovodstvu pripoznana v višini 2.500 tisoč rubljev.

Primer 3. Organizacija prodaja blago z obveznostjo garancijskega servisa eno leto od datuma prodaje. Za vsak posamezen prodani izdelek je ocenjena kot nizka verjetnost zmanjšanja ekonomskih koristi organizacije zaradi njegove vrnitve kot nekakovostnega in nepopravljivega ali zaradi stroškov njegovega popravila. Obenem izračuni na podlagi preteklih izkušenj organizacije kažejo, da bo z veliko verjetnostjo približno 2 odstotka prodanega blaga vrnjeno kot pokvarjeno in ga ni mogoče popraviti, nadaljnjih 10 odstotkov pa bo zahtevalo dodatne stroške popravila. Na podlagi teh izračunov organizacija oceni obveznost za izdane garancijske obveznosti, ki izhajajo iz prodaje blaga z obveznostjo zagotavljanja garancijskega servisa, glede na celoten sklop blaga.

Organizacija predvideva, da bodo dodatni stroški popravila znašali 30 odstotkov stroškov blaga z napako. Na podlagi tega izračuna se denarno oceni višina ocenjene obveznosti v povezavi z ocenjenimi stroški garancijskega servisa za prodano blago, ki bo v obravnavanem primeru znašala 2 odstotka + 10 odstotkov x 0,3 = 5 odstotkov od cena prodanega blaga.

Organizacija izračuna znesek ocenjene obveznosti na dan 31. decembra 20X0. Ocenjeni znesek obveznosti, ki ga je treba odplačati, je 1.200 tisoč rubljev. Datum zapadlosti obveznosti je 2 leti po datumu poročanja. Diskontna stopnja, ki jo sprejme organizacija, je 14 odstotkov.

Izračuna se kot zmnožek zneska obveznosti v vračilu in diskontnega faktorja.

Faktor popusta se določi po formuli:

CD=1/(1+SD)^N, kjer je:

CD - diskontni faktor;

SD - diskontna stopnja;

N je obdobje diskontiranja za ocenjeno obveznost v letih.

Diskontni faktor je enak: CD = 1/(1+0,14)^2 = 0,76947.

Sedanja vrednost ocenjene obveznosti, kot tudi stroški njenega povečanja (obresti) so po letih:

1200,00 tisoč rubljev. x 0,76947 = 923,36 tisoč rubljev.

923,36 tisoč rubljev. x 0,14 = 129,27 tisoč rubljev.

sedanja vrednost rezervacije

923,36 tisoč rubljev. + 129,27 tisoč rubljev. = 1052,63 tisoč rubljev.

izdatki za povečanje ocenjene obveznosti (obresti)

1052,63 tisoč rubljev. x 0,14 = 147,37 tisoč rubljev.

sedanja vrednost rezervacije

1052,63 tisoč rubljev. + 147,37 tisoč rubljev. = 1200,00 tisoč rubljev.

Na podlagi opravljenega izračuna je v računovodskih evidencah organizacije na dan 31. decembra 20X0 sedanja vrednost ocenjene obveznosti prikazana v višini 923,36 tisoč rubljev. Na dan 31. decembra 20X1 organizacija v svojih računovodskih evidencah odraža povečanje zneska ocenjene obveznosti v breme računa za druge prihodke in odhodke in v dobro računa za rezerve za prihodnje odhodke v višini 129,27 tisoč rubljev, od 31. decembra 20X2 pa 147,37 tisoč rubljev.

V letnih računovodskih izkazih za leto 20X0 se ocenjena obveznost odraža v višini 923 tisoč rubljev, za leto 20X1 - 1053 tisoč rubljev, za leto 20X2 - 1200 tisoč rubljev.

Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti– dejstva gospodarske dejavnosti, ki se zgodijo na datum poročanja, glede posledic in verjetnosti njihovega nastanka v prihodnosti obstaja negotovost, tj. nastanek posledic je odvisen od tega, ali se zgodi en ali več negotovih dogodkov ali se v prihodnosti ne zgodi.

Kaj se nanaša na pogojna dejstva gospodarske dejavnosti

Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti so razdeljena na pogojne obveznosti in pogojna sredstva (klavzula 1 PBU 8/2010).

Ocenjene obveznosti

Ocenjena obveznost je obveznost z negotovim zneskom ali rokom, tj. obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov v gospodarskem življenju, katerih izpolnjevanju, ki vodi do zmanjšanja gospodarskih koristi, se organizacija ne more izogniti (4. in 5. člen PBU 8/2010).

Zlasti ocenjene obveznosti se pripoznajo:

v zvezi s prihajajočim prestrukturiranjem dejavnosti organizacije, če obstaja podroben, ustrezno odobren načrt za prihajajoče prestrukturiranje in je organizacija s svojimi dejanji in (ali) izjavami ustvarila razumna pričakovanja med osebami, katerih pravice so prizadete zaradi prihajajočega prestrukturiranja. prestrukturiranje dejavnosti organizacije, da bo načrt prestrukturiranja izveden v bližnji prihodnosti (člen 11 PBU 8/2010);

v zvezi z ugotovitvijo nedonosnosti pogodbe, ki jo je sklenila organizacija, če pogoji te pogodbe predvidevajo kazni za njeno odpoved (Dodatek št. 1 k PBU 8/2010);

v zvezi s kršitvami zakona, ki jih je zagrešila organizacija, kar ima za posledico naložitev glob;

v zvezi s sodelovanjem organizacije v sodnem postopku, če organizacija utemeljeno domneva, da sodna odločba ne bo sprejeta v njeno korist, in lahko razumno oceni višino odškodnine, ki jo bo morala plačati tožniku (Priloga št. 2 k PBU 8/2010);

v zvezi s prihajajočimi regresi, izplačili zaposlenim ob koncu leta ali za delovno dobo, določeno s kolektivnimi ali delovnimi pogodbami;

zaradi obveznosti organizacije, da zagotovi garancijski servis za prodane izdelke in opravljeno delo.

Kako se ocenjene obveznosti odražajo v računovodskih in računovodskih izkazih?

Ocenjena obveznost, katere pričakovano obdobje izpolnitve ni daljše od 12 mesecev po datumu poročanja, se pripozna v računovodskih evidencah organizacije v znesku, ki odraža najbolj zanesljivo denarno oceno stroškov, potrebnih za poravnavo te obveznosti (člen 15 PBU 8/2010).

Ocenjena obveznost, katere pričakovano obdobje izpolnitve presega 12 mesecev po datumu poročanja, se oceni po sedanji (diskontirani) vrednosti (člen 20 PBU 8/2010).

Ocenjene obveznosti se odražajo v računu v skladu z računom za obračunavanje odhodkov za redne dejavnosti, druge stroške ali računom za obračunavanje vrednosti sredstva (točka 8 PBU 8/2010; Navodila za uporabo kontnega načrta; Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 01.09.2013 N 07-02-18/01). V letu poročanja, ko se izvedejo dejanski izračuni za priznane ocenjene obveznosti, se znesek stroškov organizacije, povezanih z izpolnjevanjem teh ocenjenih obveznosti organizacije, kot tudi ustrezen znesek odraža v korespondenci z računom 96 "Rezerve za prihodnje stroške". .”

Če je znesek priznane ocenjene obveznosti nezadosten, se stroški organizacije za poplačilo obveznosti odražajo v računovodskih evidencah organizacije na običajen način (člen 21 PBU 8/2010).

V primeru presežka zneska predhodno pripoznane ocenjene obveznosti ali v primeru prenehanja izpolnjevanja pogojev za pripoznanje ocenjene obveznosti se neporabljeni znesek ocenjene obveznosti odpiše s konta 96 »Rezerve za bodoče stroške« na podračun "Drugi prihodki" (člen 22 PBU 8/2010; Navodila za uporabo kontnega načrta).

Ocenjene obveznosti, katerih pričakovano obdobje poravnave presega 12 mesecev po datumu poročanja, se odražajo kot del dolgoročnih obveznosti v vrstici 1430 "Ocenjene obveznosti" obveznosti bilance stanja (19. člen PBU 4/99; Dodatek št. 1 k Odloku Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 N 66n ).

Ocenjene obveznosti, katerih pričakovano obdobje poravnave ne presega 12 mesecev po datumu poročanja, se odražajo kot del kratkoročnih obveznosti v vrstici 1540 "Ocenjene obveznosti" obveznosti bilance stanja (19. člen PBU 4/99; Dodatek št. 1 k Odloku Ministrstva za finance Rusije z dne 7. februarja 2010 N 66n).

Podatki o ocenjenih obveznostih so prikazani v tabeli 7 »Ocenjene obveznosti« Pojasnila k bilanci stanja in izkazu finančnih rezultatov (Dodatek št. 3 k Odloku Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 N 66n).

Pogojne obveznosti in pogojna sredstva

Pogojna obveznost nastane za organizacijo kot posledica preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, ko je obstoj obveznosti za organizacijo na datum poročanja odvisen od pojava (nepojavitve) enega ali več prihodnjih negotovih dogodkov, ki niso pod nadzorom organizacije (člen 9 PBU 8/2010).

Pogojno sredstvo nastane za organizacijo kot posledica preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, ko je obstoj sredstva na datum poročanja odvisen od pojava (nepojavitve) enega ali več prihodnjih negotovih dogodkov, ki jih organizacija ne obvladuje ( člen 13 PBU 8/2010).

Kako se pogojne obveznosti in pogojna sredstva odražajo v računovodskih in finančnih izkazih

Pogojne obveznosti in pogojna sredstva se ne odražajo v računovodstvu (14. člen PBU 22/2010). Informacije o pogojnih obveznostih in pogojnih sredstvih so razkrite v računovodskih izkazih kot del pojasnil k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida v skladu s 25.–28. členom PBU 8/2010.

Imate še vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašajte jih na računovodskem forumu.

Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti: podrobnosti za računovodjo

Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti
Računovodstvo 8/01 (PBU) "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ... posledic pogojnega dejstva gospodarske dejavnosti, ki dejansko ni bilo, ni mogoče upoštevati, ko oblikovanje ... oblikovanih v zvezi s homogenimi pogojnimi dejstvi dejavnosti gospodarske dejavnosti (na primer v zvezi z izdanimi ... primer besedila v razdelku "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" pojasnila k računovodskim ...
Zahteve za obračunavanje pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti - primerjalna analiza MSRP in RAS
Za uporabo v malih podjetjih. Definicije Pogojno dejstvo gospodarske dejavnosti - poteka po stanju... številni primeri pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti, pa tudi situacije, ki niso pogojna dejstva gospodarske dejavnosti. Pogojne obveznosti ... in pogojna sredstva so posledica pogojnega dejstva gospodarske dejavnosti. PBU ...
Okvirna sestava podatkov, razkritih v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida za leto 2012
Računovodske določbe "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" PBU 8/01 PBU...
Oblikovanje rezerv - pravica ali obveznost?
Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti. Za ustvarjanje rezerve v računovodstvu morajo najprej obstajati pogojna dejstva gospodarske dejavnosti ... neizkoriščene počitnice lahko uvrstimo med pogojna dejstva gospodarske dejavnosti. Ker pa organizacija ... potem to plačilo ustreza konceptu pogojnega dejstva gospodarske dejavnosti in, če so izpolnjeni navedeni pogoji ..., to plačilo ne ustreza pojmu pogojnega dejstva gospodarske dejavnosti ( znesek bonusov je fiksen in ne...
Pojasnilo
Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti Na pogojna dejstva (člen 3 PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" ...
Pojasnilo k letnim računovodskim izkazom
In razdelek »Informacije o pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti«. Nekatere organizacije zaradi... . Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti Pogojna dejstva vključujejo (odstavek 3 PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti ...
Računovodski izkazi in računovodstvo za leto 2003 ter računovodski obeti
Datum poročanja", PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti". V skladu s členom 7 PBU 7..., pri ocenjevanju pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti, v skladu s PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti", potrjenim z odredbo...
Pregled sprememb v računovodstvu in obdavčitvi iz revije "Glavbuk" št. 4/2008
V dogodkih po datumu poročanja ... Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti so postala težje reflektirana ... Potrjen je bil nov ... potrebni so tudi podatki o pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti. Tudi takšni podatki so nujni ... najprej vam natančno povemo, na katero skupino pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti so vplivali. Upoštevajte, da za uporabo ... . Katera pogojna dejstva gospodarske dejavnosti bo treba odražati na nov način Pogojno dejstvo gospodarske dejavnosti praviloma predstavlja...
PBU »Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva« je bil odobren
Prej veljaven PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti". Od leta 2011 morajo podjetja ... prej veljaven PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne ... prej uporabljen osnovni koncept "pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" Zdaj je nekaj osnovnih konceptov ...
Ustvarimo rezervo za melioracijo
... »Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti« (v nadaljevanju PBU 8/01) pomeni, da ima pogojno dejstvo gospodarske dejavnosti ...
Preverite dodatne davke
Po PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti" ali po PBU 7 ... so obdobja poročanja razvrščena kot pogojna dejstva gospodarske dejavnosti. Naj dodamo, da pripišemo dejstvo...
Spremembe zakonodaje za računovodje od 25.02.2011
Zamenjal bo PBU 8/01 "Konvencionalna dejstva gospodarske dejavnosti" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije ...

s spremembami z dne 14.02.2012 št. 23n, z dne 27.04.2012 št. 55n)

I. Splošne določbe

1. Ta uredba določa postopek za prikaz ocenjenih obveznosti, pogojnih obveznosti in pogojnih sredstev v računovodstvu in poročanju organizacij (razen kreditnih institucij, državnih (občinskih) institucij), ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: kot organizacije).

2. Ta uredba se ne uporablja za:

a) pogodbe, po katerih na dan poročanja vsaj ena pogodbena stranka ni v celoti izpolnila svojih obveznosti, razen pogodb, katerih neizogibni stroški izvedbe presegajo izkupiček, pričakovan od njihove izvršitve (v nadaljevanju: kot očitno nedonosne pogodbe). Pogodba, katere izvajanje lahko organizacija enostransko prekine brez znatnih sankcij, ni namerno nedonosna;
b) rezervni kapital, rezerve, oblikovane iz zadržanega dobička organizacije;
c) vrednotenje rezerv;
d) obračunana v skladu s Pravilnikom o računovodstvu "" PBU 18/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 št. 114n (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. decembra 2002, RN 4090) s spremembami, uvedenimi z odredbami Ministrstva za Finance Ruske federacije z dne 11. februarja 2008 št. 23n "O spremembah odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 št. 114n "(registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije marca 3, 2008, RN 11274), z dne 25. oktobra 2010 št. 132n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 25. novembra 2010, RN 19048) (v nadaljnjem besedilu: kot računovodski predpisi računovodstvo "Računovodstvo za izračune davka od dohodkov pravnih oseb" PBU 18/02), zneski, ki vplivajo na znesek davka od dohodkov pravnih oseb, ki se plača v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.

3. Tega sklepa ne smejo uporabljati mala podjetja, razen malih podjetij - izdajateljev javnih vrednostnih papirjev, ter socialno usmerjenih nepridobitnih organizacij.

(kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. aprila 2012 št. 55n)

II. Pripoznavanje ocenjene obveznosti, odraz informacij o pogojni obveznosti in pogojnem sredstvu

A) organizacija ima obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, izpolnitvi katere se organizacija ne more izogniti. V primeru, da organizacija dvomi o obstoju take obveznosti, organizacija pripozna rezervacijo, če je na podlagi analize vseh okoliščin in pogojev, vključno z mnenji strokovnjakov, bolj verjetno kot ne, da obveznost obstaja;
b) verjetno je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, potrebnih za izpolnitev ocenjene obveznosti;
V) višino rezervacije je mogoče razumno oceniti.

6. Pogoji za pripoznanje ocenjene obveznosti v zvezi s preteklim dogodkom v gospodarskem življenju organizacije, ki niso bili izpolnjeni na en datum poročanja, so lahko izpolnjeni na naslednje datume poročanja, če zaradi sprememb zakonodaje in drugih regulativnih pravnih aktov in (ali) dejanj organizacije in (ali) drugih oseb, organizacija se ne more izogniti poravnavam, povezanim s takim dogodkom.

7. Zmanjšanje gospodarskih koristi podjetja, ki je potrebno za izpolnitev obveze, se šteje za verjetno, če je bolj verjetno kot ne, da bo do takega zmanjšanja prišlo. Verjetnost zmanjšanja gospodarskih koristi se ocenjuje za vsako obveznost posebej, razen v primerih, ko na datum poročanja obstaja več obveznosti enake narave in negotovosti, ki jih povzročajo, ki jih organizacija ocenjuje skupno. Še več, kljub dejstvu, da je zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije za vsako posamezno obveznost morda malo verjetno, je zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi izpolnjevanja celotnega niza obveznosti lahko precej verjetno.

Primeri analize okoliščin za namen računovodskega pripoznanja ocenjene obveznosti so podani v.

Pogojne obveznosti vključujejo tudi ocenjeno obveznost, ki obstaja na datum poročanja in ni pripoznana v računovodstvu zaradi neizpolnjevanja pogojev iz pododstavkov. b"in (ali)" V» .

10. Če ima organizacija solidarno obveznost z drugimi osebami, se ocenjena obveznost pripozna v obsegu, za katerega obstaja verjetnost zmanjšanja gospodarskih koristi organizacije ob upoštevanju predvidenih pogojev. Del obveznosti z drugimi osebami, pri katerem ni verjetno zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, se nanaša na pogojne obveznosti.

11. Ocenjene obveznosti se pripoznajo v zvezi s prihajajočo izvedbo programa ukrepov, ki jih načrtuje in nadzoruje poslovodstvo organizacije, ki bistveno spreminja usmeritve delovanja organizacije, obseg poslovanja ali načine njihovega izvajanja (v nadaljevanju: kot prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije), če so izpolnjeni vsi določeni pogoji, ob upoštevanju posebnosti iz tega odstavka. Obveznosti za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije obstajajo na datum poročanja, ob hkratnem upoštevanju naslednjih pogojev:

A) organizacija ima podroben, ustrezno potrjen načrt za prihajajoče prestrukturiranje svojih dejavnosti, ki opredeljuje najmanj:
- dejavnosti (ali del dejavnosti) organizacije, na katere vpliva prihajajoče prestrukturiranje, in kraji njegovega izvajanja;
- strukturne enote, funkcije in približno število zaposlenih v organizaciji, ki bodo prejeli nadomestilo v zvezi s prenehanjem delovnega razmerja z njimi;
- čas začetka izvajanja načrta za prihodnje prestrukturiranje dejavnosti organizacije;
b) organizacija je s svojimi dejanji in (ali) izjavami ustvarila razumna pričakovanja med osebami, katerih pravice so prizadete zaradi prihajajočega prestrukturiranja dejavnosti organizacije, da bo načrt prestrukturiranja izveden v bližnji prihodnosti.

12. Ocenjene obveznosti v zvezi s pričakovanimi izgubami iz dejavnosti organizacije kot celote ali iz določenih vrst ali območij njenih dejavnosti, oddelkov, vrst izdelkov (dela, storitev) in drugih dejavnikov se ne priznavajo v računovodstvu.

Ocenjene obveznosti za prihodnje odhodke se pripoznajo le, če so izpolnjeni pogoji, ki jih določa .

13. Pogojno sredstvo nastane za organizacijo kot posledica preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, ko je obstoj sredstva na datum poročanja odvisen od pojava (nepojavitve) enega ali več prihodnjih negotovih dogodkov, na katere organizacija ne more vplivati. .

14. Pogojne obveznosti in pogojna sredstva se v računovodstvu ne pripoznajo. Podatki o pogojnih obveznostih in pogojnih sredstvih se razkrivajo v računovodskih izkazih v skladu s tem pravilnikom.

III. Določitev višine ocenjene obveznosti

18. Pri določitvi višine ocenjene obveznosti se upoštevajo:

A) posledice dogodkov po datumu poročanja v skladu s predpisi o računovodstvu "" PBU 7/98, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. novembra 1998 št. 56n (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. decembra 1998, RN 1674), kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. decembra 2007 št. 143n (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 21. januarja 2008, RN 10934);
b) tveganja in negotovosti, ki so del te odgovornosti;
V) dogodki v prihodnosti, ki lahko vplivajo na višino rezervacije (če obstaja razumna verjetnost, da se bodo ti dogodki zgodili).

19. Pri določanju višine ocenjene obveznosti se ne upoštevajo:

A) znesek zmanjšanja ali povečanja davka od dohodkov pravnih oseb, ki se odraža v računovodstvu in poročanju v skladu s predpisi o računovodstvu "" PBU 18/02;
b) pričakovani prihodki od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, proizvodov, blaga in drugih sredstev, povezanih s pripoznano ocenjeno obveznostjo. Takšni prejemki se odražajo v računovodskih evidencah organizacije v skladu z računovodskimi predpisi "" PBU 9/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. maja 1999, RN 1791), kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 27n "O uvajanju sprememb in dopolnitev regulativnih pravnih aktov o računovodstvu" (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 4. maja 2001, RN 2693), z dne 18. septembra, 2006 št. 116n »O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu« (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 24. oktobra 2006, RN 8397), z dne 27. novembra 2006 št. 156n »O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu« (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 28. decembra 2006, RN 8698), z dne 25. oktobra 2010 št. 132n »O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu« (registriran pri Ministrstvu za pravosodje v Ruska federacija 25. oktobra 2010, RN 19048); z dne 8. novembra 2010 št. 144n „O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 1. decembra 2010, RN 19088);
V) pričakovani zneski nasprotnih tožb oziroma zneski zahtevkov do drugih oseb za povračilo stroškov, ki naj bi jih organizacija imela pri izpolnjevanju te določbe.

V izkazu poslovnega izida organizacije so odhodki, ki se odražajo pri pripoznanju ocenjenih obveznosti, prikazani zmanjšani za prihodke, pripoznane pri obračunavanju pričakovanih prihodkov iz nasprotnih tožb in terjatev do drugih oseb kot sredstva.

20. Če pričakovano obdobje za izpolnitev ocenjene obveznosti presega 12 mesecev po datumu poročanja ali krajše obdobje, ki ga organizacija določi v svojih računovodskih usmeritvah, se taka ocenjena obveznost oceni po vrednosti, določeni z diskontiranjem njene vrednosti, izračunano v skladu z ( v nadaljevanju sedanja vrednost).

Diskontna stopnja, ki jo uporablja organizacija:

A) mora odražati obstoječe razmere na finančnem trgu ter tveganja, značilna za obveznost, na kateri temelji priznana rezervacija;
b) ne sme odražati zneska zmanjšanja ali povečanja davka od dohodka organizacije, ki se odraža v računovodstvu in poročanju v skladu z računovodskimi predpisi "" PBU 18/02, kot tudi tveganja in negotovosti, ki so bile upoštevane pri ocenjevanju prihodnjih denarnih plačil, ki jih povzroča rezervacija v skladu z .

Povečanje zneska ocenjene obveznosti zaradi povečanja njene sedanje vrednosti na kasnejše datume poročanja, ko se bliža rok (obresti), se pripozna kot drug odhodek organizacije.

Primer določanja sedanje vrednosti ocenjene obveznosti je podan v.

IV. Odpis, sprememba višine ocenjene obveznosti

21. V letu poročanja, ko se izvedejo dejanski izračuni za priznane ocenjene obveznosti, računovodske evidence organizacije odražajo znesek stroškov organizacije, povezanih z izpolnjevanjem teh obveznosti s strani organizacije, ali ustrezne obveznosti do plačila v korespondenci z rezervnim računom za prihodnje stroške.

Priznana ocenjena obveznost se lahko odpiše zaradi odražanja stroškov ali pripoznanja obveznosti za izpolnitev le obveznosti, za katero je bila ustvarjena, razen če ta pravilnik določa drugače.

Če je znesek priznane ocenjene obveznosti nezadosten, se stroški organizacije za poplačilo obveznosti izkažejo v računovodskih evidencah organizacije na splošen način.

22. V primeru presežka zneska priznane ocenjene obveznosti ali v primeru prenehanja izpolnjevanja pogojev za priznanje ocenjene obveznosti, ugotovljenih z , se neporabljeni znesek ocenjene obveznosti odpiše in razporedi med druge prihodke organizacije, če ni s tem odstavkom drugače določeno.

23. Veljavnost pripoznanja in višino ocenjene obveznosti organizacija preveri ob koncu poročevalskega leta, pa tudi ob nastanku novih dogodkov v zvezi s to obveznostjo.

Na podlagi rezultatov takega preverjanja je lahko znesek ocenjene obveznosti:

A) povečana na način, določen za pripoznanje ocenjene obveznosti (brez vključitve v vrednost sredstva), po prejemu dodatnih informacij, ki omogočajo razjasnitev zneska ocenjene obveznosti;
b) zmanjšana na način, kot je določen za odpis ocenjene obveznosti odstavek 22 tega pravilnika, po prejemu dodatnih podatkov, ki nam omogočajo razjasnitev višine ocenjene obveznosti;
V) ostani nespremenjen;
G) v celoti odpisan v skladu z ustaljenim postopkom odstavek 22 tega pravilnika, po prejemu dodatnih informacij, na podlagi katerih je mogoče sklepati o prenehanju izpolnjevanja pogojev za priznanje ocenjene obveznosti, ki jih določa .

V. Razkritje informacij v računovodskih izkazih

24. Za vsako računovodsko obveznost, pripoznano v računovodskih izkazih, organizacija razkrije, če je pomembna, vsaj naslednje informacije:

A) znesek, pri katerem se ocenjena obveznost odraža v bilanci stanja organizacije na začetku in koncu poročevalskega obdobja;
b) znesek pripoznane rezervacije v poročevalskem obdobju;
V) znesek ocenjene obveznosti, ki je bila odpisana zaradi odražanja odhodkov ali pripoznanja obveznosti v obdobju poročanja;
G) znesek ocenjene obveznosti, odpisane v poročevalskem obdobju zaradi njenega presežka ali prenehanja izpolnjevanja pogojev za pripoznanje ocenjene obveznosti;
d) povečanje zneska ocenjene obveznosti zaradi povečanja njene sedanje vrednosti v poročevalskem obdobju (obresti);
e) narava obveznosti in pričakovani rok njene izpolnitve;
in) negotovosti, ki obstajajo glede roka izpolnitve in (ali) višine ocenjene obveznosti;
h) pričakovani zneski nasprotnih tožb oziroma zneski terjatev do tretjih oseb za povračilo stroškov, ki jih bo imela organizacija pri izpolnjevanju obveznosti, ter priznana sredstva za te terjatve v skladu z.

25. Za vsako pogojno obveznost računovodski izkazi razkrivajo vsaj naslednje informacije:

A) narava pogojne obveznosti;
b) ocenjena vrednost ali razpon ocenjenih vrednosti pogojne obveznosti, če je določljiv;
V) negotovosti, ki obstajajo glede roka izpolnitve in (ali) zneska obveznosti;
G) možnost izkupička zaradi nasprotnih tožb ali zahtevkov do tretjih oseb za povračilo stroškov, ki jih bo imela organizacija pri izpolnjevanju obveznosti.

Če je na datum poročanja zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije zaradi pogojne obveznosti malo verjetno, organizacija teh informacij ne sme razkriti.

26. Podatki o ocenjenih obveznostih in pogojnih obveznostih se lahko razkrijejo po njihovih homogenih skupinah (na primer ocenjene obveznosti v zvezi z garancijami, ki jih izda organizacija, sodni postopki).

Če sta rezervacija in pogojna obveznost nastala kot posledica istih dejstev gospodarskega življenja, je treba razkriti razmerje med ustrezno rezervacijo in pogojno obveznostjo.

27. Če je verjetno, da bodo gospodarske koristi pritekale iz pogojnega sredstva, mora podjetje ob koncu poročevalskega obdobja razkriti naravo pogojnega sredstva in njegovo ocenjeno vrednost ali razpon ocenjenih vrednosti, če je določljiv.

28. V izjemnih primerih, ko razkritje podatkov o ocenjenih obveznostih, pogojnih obveznostih in pogojnih sredstvih v obsegu, določenem s tem pravilnikom, povzroči ali lahko povzroči škodo organizaciji pri reševanju posledic osnovnih obveznosti in dejstev, organizacija takšnih informacij ne sme razkriti. V tem primeru mora podjetje navesti splošno naravo povezane rezervacije, pogojne obveznosti ali pogojnega sredstva in razloge, zakaj podrobnejše informacije niso razkrite.

Priloga 1

Primeri analize okoliščin za namen računovodskega pripoznanja ocenjene obveznosti

Primer 1.

Organizacija ima odobren program za popravilo osnovnih sredstev, ki določa zlasti pogostost popravil in načrtovane stroške zanje. Zakonodaja ne predvideva obvezne narave takih popravil. Informacije o programu te organizacije so bile objavljene in na voljo širokemu krogu ljudi.

Primer 2.

Zakonodaja določa obvezna popravila osnovnih sredstev v panogi, v kateri organizacija deluje. Zakon predvideva globe za obratovanje osnovnih sredstev brez popravil. Organizacija ima odobren program za popravilo osnovnih sredstev, ki določa zlasti pogostost popravil in načrtovane stroške zanje. Informacije o programu te organizacije so bile objavljene in na voljo širokemu krogu ljudi.

Primer 3.

V poročevalskem obdobju je zakonodaja o davkih in pristojbinah doživela pomembne spremembe. Vodstvo organizacije meni, da je treba prekvalificirati osebje, odgovorno za davčne izračune. Organizacija ima odobren program preusposabljanja, ki določa zlasti načrtovane stroške zanj.

Primer 4.

V skladu s finančnim načrtom se v prihodnjem poročevalskem letu pričakuje, da bo organizacija poslovala z izgubo na enem od področij delovanja. Vodstvo organizacije meni, da je nastanek te izgube precej verjeten.

Primer 5.

1000 tisoč rubljev.(brez DDV). Organizacija ocenjuje, da bodo zaradi naraščajočih cen surovin stroški proizvodnje izdelkov, navedenih v pogodbi, 1200 tisoč rubljev.(brez DDV). Pogodba se še ni začela izvajati. Za njegovo prenehanje ni sankcij.

Pogodba ni očitno nedonosna, saj jo lahko organizacija prekine brez plačila sankcij. Ustrezna določba ni priznana v pogodbi.

Primer 6.

Organizacija je sklenila pogodbo za dobavo izdelkov, ki jih proizvaja. V skladu s pogodbenimi določili pričakovani prihodek je 1500 tisoč rubljev. (brez DDV) Organizacija ocenjuje, da bodo zaradi naraščajočih cen surovin stroški proizvodnje izdelkov, predvidenih v pogodbi, 2000 tisoč rubljev.(brez DDV). Pogodba se še ni začela izvajati. Kazen za neizpolnjevanje pogodbe bo 600 tisoč rubljev.

Pogodba je očitno nedonosna, saj so neizogibni stroški njene izvedbe ( 2000 tisoč rubljev.) presega pričakovane prihodke zanj ( 1500 tisoč rubljev.), za izstop iz pogodbe pa bo morala organizacija plačati znaten znesek ( 600 tisoč rubljev). Ocenjena obveznost je pripoznana v računovodskih evidencah organizacije v višini možne čiste izgube med izvajanjem pogodbe v višini 500 tisoč rubljev. ( 2000 tisoč rubljev. - 1500 tisoč rubljev.), ki je nižja od zneska pogodbene kazni za neizpolnitev pogodbe ( 600 tisoč rubljev.).

(kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2012 št. 23n)

Primer 7.

strukturne delitve, funkcije in okvirno število delavcev, ki jim bo izplačano nadomestilo v zvezi s prenehanjem delovnega razmerja z njimi;
stroški, potrebni za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije;

Vodstvo organizacije obstoječega načrta ni obvestilo zaposlenih.

Primer 8.

Vodstvo organizacije je odobrilo podroben načrt za prihodnje prestrukturiranje dejavnosti organizacije, ki zlasti določa:

dejavnosti organizacije, na katere vpliva prihajajoče prestrukturiranje, in kraji, kjer se izvajajo;
strukturne enote, funkcije in približno število zaposlenih v organizaciji, ki bodo prejeli nadomestilo v zvezi s prekinitvijo delovnega razmerja z njimi;
stroški, potrebni za prihajajoče prestrukturiranje dejavnosti organizacije;
časovno razporeditev prihajajočega prestrukturiranja dejavnosti organizacije.

Vodstvo organizacije je obstoječi načrt seznanilo z zaposlenimi in ga usklajuje s sindikatom zaposlenih.

Dodatek 2

Primeri določanja višine ocenjene obveznosti

Primer 1.

Na datum poročanja je organizacija stranka v sodnem postopku. Na podlagi izvedenskega mnenja organizacija ocenjuje, da je bolj verjetno, da sodna odločitev ne bo sprejeta v njeno korist; znesek izgub organizacije v tem primeru bo bodisi 1000 tisoč rubljev., če sodišče odloči, da se povrne le neposredna škoda tožnika, oz 2000 tisoč rubljev., če sodišče odloči, da tožniku povrne poleg neposredne škode tudi izgubljeni dobiček. Strokovnjaki ocenjujejo verjetnost prvega oziroma drugega izida primera kot 95% in 5% .

Kljub temu, da je najverjetnejši izid sojenja le odškodnina za neposredne izgube tožnika, organizacija upošteva tudi drug verjeten izid primera - odškodnino za izgubljeni dobiček.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisoč rubljev)

1050 tisoč rubljev.

Primer 2.

Na datum poročanja je organizacija stranka v sodnem postopku. Organizacija na podlagi izvedenskega mnenja ocenjuje, da je precej verjetno, da sodna odločba ne bo sprejeta v njeno korist, višina izgube organizacije pa bo od 1000 do 4000 tisoč rubljev.

Organizacija izračuna znesek ocenjene obveznosti:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisoč rubljev)

Predvideno obdobje izpolnitve ocenjene obveznosti ne presega 12 mesecev. Ocenjena obveznost za sodne postopke je računovodsko pripoznana v znesku 2500 tisoč rubljev.

Primer 3.

Organizacija prodaja blago z obveznostjo garancijskega servisa eno leto od datuma prodaje. Za vsak posamezen prodani izdelek je ocenjena kot nizka verjetnost zmanjšanja ekonomskih koristi organizacije zaradi njegove vrnitve kot nekakovostnega in nepopravljivega ali zaradi stroškov njegovega popravila. Hkrati izračuni na podlagi preteklih izkušenj organizacije kažejo, da z veliko verjetnostjo približno 2% bo prodano blago vrnjeno kot okvarjeno in nepopravljivo, in 10% zahteva dodatne stroške popravila. Na podlagi teh izračunov organizacija oceni obveznost za izdane garancijske obveznosti, ki izhajajo iz prodaje blaga z obveznostjo zagotavljanja garancijskega servisa, glede na celoten sklop blaga.

Organizacija ocenjuje, da bodo dodatni stroški popravila 30% stroški blaga z napako. Na podlagi tega izračuna se denarno oceni višina ocenjene obveznosti v povezavi s pričakovanimi stroški garancijskega servisa za prodano blago, ki bo v obravnavanem primeru:

2 % + 10 % x 0,3 = 5 %

Podjetje izračuna znesek rezervacije na dan 31. december 20x0 Ocenjeni znesek obveznosti, ki jo je treba poravnati 1200 tisoč rubljev. Datum zapadlosti obveznosti je 2 leti po datumu poročanja. Diskontna stopnja, ki jo sprejme organizacija, je 14% .

Sedanja vrednost ocenjene obveznosti je izračunana kot zmnožek zneska obveznosti, ki ga je treba odplačati, in diskontni faktor.

Faktor popusta se določi po formuli:

CD = 1 / (1 + CD) N, Kje:

KD- diskontni koeficient;

SD- diskontna stopnja;

n— obdobje diskontiranja ocenjene obveznosti v letih.

Faktor popusta je:

CD = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947

Sedanja vrednost ocenjene obveznosti, kot tudi stroški njenega povečanja (obresti) so po letih:

1200,00 tisoč rubljev. x 0,76947 = 923,36 tisoč rubljev.

izdatki za povečanje ocenjene obveznosti (obresti)
sedanja vrednost rezervacije

Na podlagi izračuna v računovodskih evidencah organizacije na dan 31. decembra 20x0 se sedanja vrednost ocenjene obveznosti odraža v znesku 923,36 tisoč rubljev. Na dan 31. decembra 20x1 organizacija v svojem računovodstvu odraža povečanje zneska ocenjene obveznosti z bremenitvijo računa za obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov in v dobro računa za obračunavanje rezerv za prihodnje stroške v znesku 129,27 tisoč rubljev, in od 31. decembra 20x2 - 147,37 tisoč rubljev.

V letnih računovodskih izkazih za leto 20x0 se ocenjena obveznost odraža v znesku 923 tisoč rubljev, za 20x1 leto - 1053 tisoč rubljev, za 20x2 - 1200 tisoč rubljev.

V ruski računovodski terminologiji obstaja nekaj zmede glede izraza "rezerve". Rezervna sredstva, ocenjene rezerve in ocenjene obveznosti - vse to običajno imenujemo rezerve, vendar so v pomenu različni računovodski predmeti, ki se različno odražajo. Ta članek bo govoril o ocenjenih obveznostih - kaj je predpisano v trenutno veljavnem MSRP 37, kako se obračunavanje ocenjenih obveznosti v skladu z našim ruskim PBU 8/2010 razlikuje od računovodenja po MSRP.

Na samem začetku članka na kratko spregovorimo o drugih rezervah v računovodstvu.

"Rezerve" v računovodstvu

Mnogi mislijo, da je beseda "rezerve" sinonim za besedo "kapital", kar je verjetno posledica imena razdelka bilance stanja "Kapital in rezerve", pa tudi imena računa 82 "Rezervni kapital" v kontni načrt.

Rezervacije pogosto imenujemo rezerve, zato nekateri menijo, da so tudi kapitalske postavke. Pravzaprav se imenujejo rezerve, najverjetneje zaradi uradnega prevoda imena MSRP 37 v ruščino. In v ruskem računovodstvu se ocenjene obveznosti odražajo na računu 96, ki se imenuje " Rezerve prihodnji stroški."

Rad bi razjasnil to terminološko zmedo in postavil piko na E. Ocenjene obveznosti v bilanci stanja niso ocenjene rezerve in še posebej ne rezervni kapital. To je posebna vrsta obveznosti, katere računovodstvo ureja MSRP 37 "Rezervacije, obveznosti in pogojna sredstva", kar bi jaz prevedel kot "Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" - točno tako se imenuje ruski PBU 8/ 2010, posvečen tej temi.

Spodaj je zelo kratek opis, kaj so rezervni sklad in ocenjene rezerve.

a) Rezervni sklad (postavka kapitala)

JSC so zakonsko dolžni ustvariti rezervni sklad v višini, ki jo določa listina družbe, vendar ne manj kot 5 odstotkov njenega odobrenega kapitala (v skladu s 1. odstavkom 35. člena Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208- FZ "O delniških družbah" s spremembami z dne 22. decembra 1995 .2014). Rezervni sklad OJSC se oblikuje z obveznimi letnimi prispevki, dokler ne doseže velikosti, določene z listino, s knjiženjem Dt 84 Zadržani dobiček Kt 82 Rezervni kapital.

Namenjen je kritju izgub, pa tudi poplačilu obveznic OJSC in odkupu delnic v primeru pomanjkanja drugih sredstev. Rezervnega sklada ni mogoče uporabiti za druge namene. Poraba sredstev rezervnega kapitala se evidentira po naslednjih knjižbah:

Dt 82 "Rezervni kapital" Kt 84 "Zadržani dobiček" - pokriva izgubo organizacije za leto poročanja;
Dt 82 »Rezervni kapital« Kt 66/67 »Poravnave za kratkoročna/dolgoročna posojila in posojila« - poplačilo obveznic delniške družbe.

Za razliko od rezervacij in rezervacij je rezervni sklad kapitalska postavka.

b) Rezervacije

Ta vrsta "rezerve" vključuje:

rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev (člen 25 PBU 5/01), štej 14,
rezerve za dvomljive dolgove (70. člen Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji s spremembami z dne 24. decembra 2010 št. 186n), rezultat 63 in
rezerve za oslabitev naložb v vrednostne papirje (člen 38 PBU 19/02), ocena 59

Te "rezerve" so "dodatni" računi k ustreznim računom sredstev. Pri odražanju rezerve vrednotenja se račun finančnega rezultata bremeni in ta "dodatni" (14, 59, 63) račun se knjiži v dobro. Sredstva v bilanci stanja so prikazana v strnjeni obliki z upoštevanjem dobroimetja teh »dodatnih« računov. Tako popravki vrednotenja zmanjšajo vrednotenje osnovnih sredstev v računovodskih izkazih.

Imenujemo jih lahko »ocenjene« (rezerve), ker je v vseh treh primerih ocenjeno zmanjšanje vrednosti sredstev, tj. potekalo:

ocena količine zalog, ki so delno izgubile uporabne lastnosti zaradi kvarjenja/zastarelosti.
ocena verjetnosti in višine poplačila terjatev
ocena realne vrednosti finančnih naložb, po kateri jih je mogoče prodati

Natančna višina oslabitve bo znana šele, ko bo sredstvo prodano, vendar je morebitna izguba zaradi te oslabitve pripoznana vnaprej.

Rezervacije so posebna vrsta obveznosti.

Tri vrste obveznosti je mogoče povzeti v eni tabeli (razporejeni po naraščajoči negotovosti od leve proti desni):

OBVEZNOST (upnik)	OCENA OBVEZNOSTI	POGOJNA OBVEZNOST
PRIZNANO		NEPRIZNANO, RAZKRITO

Kot sem omenil zgoraj, je obračunavanje ocenjenih obveznosti urejeno z MSRP 37 in PBU 8/2010. Na splošno je PBU 8/2010 dejansko prepisan iz mednarodnega standarda MRS 37, čeprav še vedno obstajajo nekatere razlike.

Opredelitev vsebovan v MSRP 37:

"Rezervacije so obveznosti z nedoločenim rokom izpolnitve ali obveznosti negotovega obsega."

V našem PBU 8/2010 je definicija ocenjene obveznosti naslednja (klavzula 4): "Obveznost organizacije z negotovim zneskom in (ali) rokom."

Kot lahko vidite, je to ista definicija, čeprav ne beseda za besedo.

Ocenjena obveznost se od redne obveznosti (obveznosti) razlikuje le po negotovosti – lahko le ocenimo, ne vemo pa natančno, kdaj in koliko sredstev bo potrebnih za poplačilo takšne obveznosti. Vendar že obstaja in to moramo prikazati v računovodskih izkazih.

Primer 1. Pred časom smo naročniku dobavili opremo. Naročnik je proti našemu podjetju sprožil tožbo zaradi izgube dobička kot posledice odkritja napak na tej opremi. Naš pravni oddelek meni, da imamo le 25 % možnosti za uspešno obrambo v tem primeru, 45 % možnosti, da naše podjetje povrne 2 milijona dolarjev odškodnine za našo stranko, in 30 % možnosti, da izterjamo 1,5 milijona dolarjev odškodnine za našo stranko.

V tem primeru je skupna verjetnost, da bo moralo naše podjetje plačati odškodnino naročniku 45+30 = 75% . Čeprav ne vemo točnega zneska prihajajočih stroškov, v tem trenutku že vemo, da jih bomo najverjetneje morali imeti. Zato se oblikuje ocenjena obveznost glede na pričakovane stroške povračila škode iz tožbenih zahtevkov z knjiženjem: Dr Stroški OPU Kt Ocenjena obveznost

Pogojne obveznosti

Poleg ocenjene obveznosti standard IFRS 37 uvaja koncept pogojna obveznost, ki ni pripoznana v poročanju, je pa razkrita v pojasnilu. Spodaj je skrajšana definicija tovrstne obveznosti, pustil sem samo bistvo, ker je celotno besedilo definicije težko razumljivo. Namen tega članka je razložiti koncepte, celotno besedilo definicij pa je potrebno za uradne dokumente in ga je vedno mogoče najti v PBU ali MSRP.

Pogojna obveznost je

možna odgovornost, ki izhajajo iz preteklih dogodkov, katerih prisotnost morajo potrditi prihodnji dogodki,
ali obstoječa obveznost, izhajajo iz preteklih dogodkov, vendar odtok koristi ni verjeten in zneska obveznosti ni mogoče zanesljivo izmeriti.

Pogojna obveznost uvaja še večjo stopnjo negotovosti. To je bodisi možna bodisi obstoječa obveznost, ni pa jasno, ali bo podjetje sploh kaj plačalo in koliko. Naš PBU daje v bistvu enako definicijo pogojne obveznosti.

Za lažje razumevanje razlike med ocenjenimi in pogojnimi obveznostmi v razumevanju veljavnega MSRP 37 se vrnimo k primeru sodnega primera.

Primer 2. Naše podjetje je ob koncu poslovnega leta v izpodbojni tožbi zaradi škode zaradi dobave izdelkov z napako. Odvetniki našega podjetja ocenjujejo verjeten izid sojenja na naslednji način: a) 70% verjetnost da bo obramba uspešna, b) 20 % možnost, da bo moralo podjetje plačati 3 milijone dolarjev odškodnine in c) 10 % možnost, da bo podjetje moralo plačati 5 milijonov dolarjev odškodnine.

V tem primeru je verjetnost, da bo prišlo do odliva sredstev, manjša od verjetnosti, da do njega ne bo prišlo, zato rezervacija ni pripoznana.

Za določitev, ali je treba obstoječo obveznost obravnavati kot rezervacijo ali pogojno obveznost, MRS 37 uporablja stavek 'bolj verjetno kot ne'(bolj verjetno kot ne). To pomeni naslednje: če je odliv sredstev pričakovan z verjetnostjo večjo od 50 %, bo to ocenjena obveznost, če je manjša od 50 %, pa pogojna obveznost (ki se v izkazih NE pripozna). Glede pogojnih obveznosti nameravam napisati cel članek na to temo, kjer bo podrobneje opisano, kdaj je treba razkriti podatke o pogojnih obveznostih in kdaj tudi to ne sme biti storjeno.

Ta tabela bi morala zdaj postati veliko jasnejša: bolj kot je stolpec na desni, manjša je verjetnost, da bodo gospodarske koristi odtekle.

OBVEZNOST (upnik)	OCENA OBVEZNOSTI	POGOJNA OBVEZNOST
PRIZNANO	PRIZNANO V OCENI	NEPRIZNANO, RAZKRITO

Primerjava MSRP 37 in PBU 8/2010 - podobnosti v merilih za pripoznavanje

Poleg v bistvu enakih definicij ocenjenih in pogojnih obveznosti MSRP in PBU razglašata enako merila za pripoznavanje ocenjenih obveznosti.

Rezervacija se pripozna v računovodskih izkazih, če so izpolnjeni naslednji kriteriji (na kratko):

1) obstaja sedanja obveznost, ki izhaja iz preteklega dogodka
2) verjeten je odtok ekonomskih koristi
3) obstaja zanesljiva ocena obveznosti

Poskusimo ta merila uporabiti za situacijo v primeru 1.

1) V primeru nerešenih sodnih sporov obstaja obveznost iz preteklega dogodka - prodaja opreme z napako.
2) Odtok ekonomskih koristi je bolj verjeten kot ne (75-odstotna verjetnost, da bo škodo treba nadomestiti).
3) In naša pravna služba lahko oceni znesek in verjetnost pričakovanega plačila po zahtevku.

Vsi trije kriteriji za pripoznanje so izpolnjeni, zato je potrebno rezervacijo odraziti v računovodskih izkazih.

Pogojna obveznost se razlikuje od ocenjene obveznosti po tem, da 2. in 3. merilo za pripoznavanje nista izpolnjena. 1) pretekli dogodki - izpolnjeni, 2) in 3) - neizpolnjeni - ni zaupanja v odtok koristi, ni zanesljive ocene.

Nujne pripombe k kriterijem priznavanja.

1) Dogodek

Prvič, mora biti pretekli dogodek. Računovodski izkazi odražajo finančni položaj podjetja ob koncu poročevalskega obdobja in ne njegovega možnega stanja v prihodnosti. Edine obveznosti, pripoznane v izkazu finančnega položaja podjetja, so tiste, ki obstajajo ob koncu poročevalskega obdobja.

Drugič, to zavezujoč dogodek ( obvezujoč dogodek) , tj. dogodek,

a) ustvarjanje pravne ali pripisane obveznosti,
b) zaradi česar podjetje nima realne alternative za poravnavo obveznosti.

Pravna obveznost ( pravna obveznost) - obveznost iz:

(a) pogodbe
(b) zakonodaja; oz
(c) drugi učinki pravnih norm.

Pripisana obveznost ( konstruktivna obveznost) - obveznost, ki izhaja iz dejanj podjetja v primerih, ko:

(a) podjetje je z ustaljeno prakso, objavljeno politiko ali razumno natančno veljavno izjavo drugim strankam dokazalo, da bo sprejelo določene odgovornosti; in
(b) posledično podjetje pri drugih strankah ustvari razumno pričakovanje, da bo izpolnilo svoje obveznosti.

Pripisana obveznost se v ruščino prevaja tudi kot konstruktivna ali sklepna, vendar je pomen enak - to je obveznost, ki jo določa ustaljena praksa. PBU 8/2010 ne vsebuje izrazov, kot sta pravna in pripisana obveznost, vendar klavzula 4 PBU pravi v bistvu isto.

3) Verjetnost odtoka ekonomskih koristi mora biti več kot 50 %, da se rezervacija pripozna v računovodskih izkazih. O tem sem že pisal zgoraj.

4) Ocena ocenjenih obveznosti mora biti, sicer kakšne številke bomo prikazali v računovodskih izkazih? Toda tu se začnejo razlike med MSRP 37 in PBU.

Primerjava MSRP 37 in PBU 8/2010 - razlike v oceni

MSRP 37 predlaga uporabo dveh različnih metod merjenja obveznosti (ocene), odvisno od narave dogodka, ki povzroči nastanek obveznosti:

ali najverjetnejši rezultat
ali tehtani povprečni stroški (zmnožek verjetnosti in zneska)

Za razliko od MSRP 37 naši ruski računovodski standardi zahtevajo uporabo le metode tehtanega povprečnega pričakovanega zneska za vse primere ocene obveznosti.

V drugih pogledih sta si oba standarda podobna: oba uvajata koncept najboljše ocene stroškov. Vzame se kot znesek, ki bi ga podjetje plačalo za poplačilo obveznosti ali za prenos na tretjo osebo ob koncu poročevalskega obdobja. Samo v MSRP se ta znesek imenuje najbolje izračunano ocena, in v ruskem PBU - najbolj zanesljiv ocenjevanje.

MSRP 37: najboljša ocena, dve metodi vrednotenja in diskontiranje

Po mednarodnih standardih se pripoznajo ocenjene obveznosti po najboljši oceni stroške (MSRP 37, 36. člen), potrebne za poplačilo te obveznosti. Vendar pa je v primeru, ko obveznost nastane v zvezi z enim samim dogodkom, najboljša ocena najverjetnejši izid(MSRP 37, odstavek 40).

Tožba proti podjetju je osamljen dogodek. Zato bi se moral v primeru 1 v skladu z MSRP 37 znesek rezervacije odražati pri 2 milijonih USD, saj je ta znesek najverjetnejši rezultat (45 % verjetnost>30 %).

Kadar obstaja več podobnih obveznosti, se znesek obveznosti oceni s tehtanjem vseh možnih izidov glede na njihove ustrezne verjetnosti (imenovane metoda pričakovane vrednosti)(MSRP 37, 39. člen). Primer je prodaja blaga na drobno z garancijo.

Tudi če obstaja majhna verjetnost odliva sredstev za prodajo katerega koli določenega izdelka, je verjetno, da bo potreben določen odtok sredstev za poplačilo obveznosti garancijskega servisa kot celote. Zato se ocenjena obveznost pripozna v znesku, ki je enak zmnožku pričakovanega zneska stroškov z ustreznim % njegove verjetnosti.

Primer 3.(iz MRS 37) Podjetje prodaja blago z garancijo, ki strankam povrne stroške popravka kakršnih koli proizvodnih napak, odkritih v prvih šestih mesecih po nakupu. Če se ugotovi, da imajo vsi prodani predmeti manjše napake, bodo stroški popravila znašali 1 milijon. Če se ugotovi, da ima vse prodano blago pomembne napake, bodo stroški popravila znašali 4 milijone. Pretekle izkušnje in pričakovane napovedi podjetja kažejo, da bo v prihodnjem letu 75 odstotkov prodanega blaga brez napak, 20 odstotkov prodanega blaga z manjšimi napakami in 5 odstotkov prodanega blaga z večjimi napakami. V skladu s 24. členom podjetje oceni verjetnost odtokov virov za garancijske obveznosti kot celoto.
Pričakovani stroški popravila so:
(75 % * nič) + (20 % * 1 milijon) + (5 % * 4 milijone) = 400.000

Če obstaja neprekinjen razpon možnih vrednosti in imajo vse enako verjetnost, se uporabi povprečje razpona (39. odstavek MSRP 37).

PBU 8/2010: najboljša ocena, samo ocena po metodi tehtanega povprečja in diskontiranja

PBU 8/2010 omenja tudi izraz »najboljša ocena«, vendar ocena obveznosti v vsem primerih se izvaja z metodo tehtanih povprečnih stroškov:

PBU 8, 15. odstavek Najbolj zanesljiva ocena odhodkov je znesek, potreben neposredno za izpolnitev (odplačilo) obveznosti na datum poročanja ali za prenos obveznosti na drugo osebo na datum poročanja.

PBU 8, člen 17 Pri določanju zneska ocenjene obveznosti organizacija izhaja iz naslednjega:

a) če je znesek ocenjene obveznosti določen z izbiro iz nabora vrednosti, se kot taka vrednost vzame tehtana povprečna vrednost, ki se izračuna kot povprečje zmnožkov posamezne vrednosti in njene verjetnosti;

b) če je znesek ocenjene obveznosti določen z izbiro iz intervala vrednosti in je verjetnost vsake vrednosti v intervalu enaka, se aritmetična sredina največje in najmanjše vrednosti intervala vzame kot taka vrednost.

Vzemimo primer iz PBU - sodni postopek:

Primer 1. Na datum poročanja je organizacija stranka v sodnem postopku. Na podlagi izvedenskega mnenja organizacija ocenjuje, da je bolj verjetno, da sodna odločitev ne bo sprejeta v njeno korist; znesek izgub organizacije v tem primeru bo bodisi 1000 tisoč rubljev, če sodišče odloči, da bo povrnilo samo neposredne izgube tožnika, ali 2000 tisoč rubljev, če se sodišče odloči, da bo povrnilo poleg neposrednih izgub tudi tožnikovo izgubljeni dobiček. Verjetnosti prvega in drugega izida primera strokovnjaki ocenjujejo na 95 oziroma 5 odstotkov.